Сущность, функции и принципы налогообложения

     Порядок исчисления  налога. Основные правила исчисления  налогов устанавливаются законодательством. Предусмотрены два порядка исчисления  налогов, сборов (пошлин). В большинстве  случаев налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора (пошлин), подлежащих уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

     Порядок уплаты  налога, сбора (пошлин) устанавливается  применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Законодательством  предусмотрены три способа уплаты  налога, сбора (пошлины): самостоятельный, безналичный, через налогового агента[4, с.34].

     Сроки уплаты  налогов, сборов (пошлин) устанавливаются  налоговым или таможенным законодательством  применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Они могут быть  самыми различными и в целом  зависят от суммы налога, сбора (пошлины).

     Льготы по  налогам. Ими признаются предоставленные  определенным категориям плательщиков  предусмотренные налоговым законодательством  преимущества по сравнению с  другими плательщиками, включая  возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) или уплачивать их  в меньшем размере.

     Таким образом, осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний  экономический анализ экономических  систем и осуществляет налоговый  контроль. Любое экономическое и, в частности, налоговое регулирование  предполагает ряд действий, которыми  являются экономический анализ  и контроль. Налогам, как и финансам, присуща контрольная функция, которая  способствует количественному и  качественному отражению хода  распределительного процесса, позволяет  контролировать полноту и своевременность  налоговых поступлений в бюджет  и, в конечном счете, позволяет  определять необходимость реформирования налоговой системы[7, с.51].

Налоговое регулирование затрагивает и социальную сферу. Это относится к экологии, социальной инфраструктуре, социальной защите населения. Расходы фирм, инвестирующих подобного рода мероприятия, как правило, исключаются из налогооблагаемой прибыли. Страховые взносы в государственные социальные фонды или единый социальный налог в России непосредственно выступают источником и инструментом реализации государственной социальной политики, выплачивая за счет них пенсии и пособия, осуществляя поддержку малоимущих слоев населения. Экологические налоги и штрафные платежи за сверхнормативное потребление природных ресурсов – важнейшие инструменты регулирования процессов охраны окружающей среды и рационального природопользования.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ В

РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

     Налоговая  система Республики Беларусь формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости.

     Налоговая  система представляет не только  систему налогов, сборов (пошлин), но  и их взаимосвязь, порядок установления, введения и классификации налогов, сборов (пошлин) в соответствии с  их сущностью, порядком принятия  и на основании других признаков.

    В основу налоговой  системы Республики Беларусь  положены следующие принципы:

• однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;
• оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;
• одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;
• установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;
• четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;
• обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;
• стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.

Сегодня налоговая система призвана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве и способствовать развитию предпринимательства.

Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования[14, c.12].

Налоговая система Республики Беларусь с 01.01.2010 г. закреплена в Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

В Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь определен порядок исчисления и уплаты всех налогов, сборов и специальных режимов налогообложения (упрощенная система налогообложения, налог на игорный бизнес, налог на доходы от лотерейной деятельности, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц). По каждому налоговому платежу установлены все обязательные элементы налогообложения: состав плательщиков, объект налогообложения, налоговые базы, перечни налоговых льгот, а также порядок исчисления налогов, сроки их уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций о суммах, подлежащих уплате в бюджет. Размеры ставок налогов определены в соответствующих приложениях к Налоговому кодексу Республики Беларусь что, по мнению специалистов, создает для плательщиков более прозрачные условия ведения бизнеса, а доступное изложение норм исключает необходимость дополнительных разъяснений и толкований вопросов налогообложения Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Главными критериями оценки цивилизованности и эффективности налоговой системы признаны:

• равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам;
• определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющие одинаково его понимать и толковать и налогоплательщику и налоговому инспектору;
• удобство для налогоплательщиков, означающее приближение сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, минимум бюрократических процедур, простоту исчисления;
• стабильность, позволяющая прогнозировать финансовые результаты, в сочетании с гибкостью реакции на изменение экономической ситуации;
• эффективность, предполагающая не только обеспечение государственного бюджета стабильными и равномерными поступлениями доходов, но и стимулирование налогоплательщиков к развитию бизнеса, совершенствованию техники и технологии производства[18, c. 63].

Созданная налоговая система в силу разных причин имеет существенные недостатки. Во-первых, налоги носят в основном фискальный характер. При решении вопросов о налогах главным выступает доходность бюджета, тогда как регулирующей и стимулирующей роли налогов не придается серьезного значения, хотя именно эти функции налогов могут способствовать экономическому росту государства.

Во-вторых, важным недостатком системы является высокий уровень налогообложения хозяйствующих субъектов. Несмотря на то, что по ставке он сравним с развитыми странами (США, Япония и др.), экономическое положение национальных юридических лиц намного скромнее, вследствие чего налоговое бремя отечественных предприятий очень велико.

Высок уровень косвенных налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины), оплачиваемых населением, именно они выступают одним из генераторов инфляционных процессов.

В-третьих, большое количество налогов, сборов, отчислений, взносов -республиканских, местных, целевых, внебюджетных осложняет налогообложение.

В настоящее время с учетом всех изменений налоговая система включает 30 налоговых платежей. Субъекты хозяйствования, осуществляющие обычную деятельность, будут уплачивать пять основных налогов: НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, экологический и земельный налоги. Все остальные налоги будут уплачиваться только при возникновении соответствующих объектов налогообложения.

При несоблюдении законов о налогах юридические и физические лица несут ответственность, виды и размер которой регулируются Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную ответственность в трех видах:

1) взыскание всей суммы  сокрытого или заниженного дохода  или суммы налога за иной  сокрытый или неучтенный объект налогообложения;

2) уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов для исчисления налогов;

3) уплата пени за каждый день задержки перечисления налогов(Приложение А).

Доля платежей, контролируемых налоговыми органами, составляет около 73%. Основной источник дохода бюджета, обеспечивающий 27% администрируемых налоговой службы платежей, - налог на добавленную стоимость.

Проведенный анализ показывает, что налоговая система Республики Беларусь пока имеет в своей основе преобладание косвенной формы налогообложения, высокие налоговые ставки и уровень изъятий доходов, неравномерность распределения налогового бремени, сужающуюся налоговую базу, с одной стороны, недостаточно обеспечивает, требуемую доходность бюджета, а с другой - отрицательно воздействует на инвестиционную активность налогоплательщиков.

           В механизме построения налоговой системы Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффективности производства, повышению благосостояния населения.

             Как правило, по каждому налогу предусматриваются специальные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответствии с действующим законодательством и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении политики налоговых льгот государство учитывает условия развития экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета и одновременно было выгодно налогоплательщику.

     При принятии  решения по налоговым льготам  учитываются интересы трех субъектов:

1) государства, заинтересованного  в росте доходов бюджета;

2) юридических лиц, чтобы  не сократилось производство;

3) населения, чтобы неравномерность  распределения льгот не привела  к социальной напряженности в  обществе.

     Налоговые  льготы по республиканским налогам  устанавливаются только республиканскими  органами власти. Местные органы  власти имеют право вводить  льготы только в пределах сумм  налогов, зачисляемых в местные  бюджеты.

      Налоговую  систему государства, кроме структуры  налогов, определяют способы взимания  налогов. В налоговой практике  применяется три основных способа  взимания налогов: кадастровый, у источника, по декларации.

     Первый способ  предполагает использование кадастра. Кадастр - это реестр, содержащий  перечень типичных объектов, классифицируемых  по определенным признакам. Этот  способ в республике используется  относительно земельного налога. Ставки этого налога зависят  от кадастровой оценки земли, выраженной в баллах.

     При втором  способе налог перечисляется  и удерживается бухгалтерией  того юридического лица, которое  выплачивает доход субъекту налога. Это, в основном, подоходный налог.

     Третий способ  предусматривает предоставление  налогоплательщиком налоговым органам  декларации, то есть официального  заявления о полученных за  определенный период доходах.

     В современных  условиях финансовой нестабильности  и высоких темпов инфляции  существует проблема достижения  оптимального распределения налоговых  доходов между бюджетами разного  уровня и закрепления за ними  необходимых финансовых ресурсов, которая приобрела особое значение.

Таким образом, следует отметить, что налоговое регулирование является важнейшим инструментом государства по стимулированию развития экономики и социального прогресса в стране. Совершенствование налогового регулирования позволит эффективно и надежно решать проблемы развития Беларуси.