Структура и элементы налога. Методы определения базы налогообложения

     - поступление денежных средств  на счета налогоплательщика либо  его комиссионера, поверенного или  агента в банке или в кассу  налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);    

     - прекращение обязательства зачетом;    

     - передача налогоплательщиком права  требования третьему лицу на  основании договора или в соответствии  с законом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Налог - это сложная  система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих составляющих, каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение. В теории права эти составляющие именуются элементами налога, элементами налогового обязательства.

Согласно ст. 3 Налогового кодекса «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения». Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о  налоге могут привести к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых органов, т.е. к расширительному толкованию положений закона. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имеет право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом.

Согласно российскому  законодательству (ст. 17 Кодекса) налог  считается установленным лишь в  том случае, когда определены следующие  элементы налогообложения.

налогоплательщики;

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок уплаты налога;

сроки уплаты налога.

Эти основные (обязательные) элементы налога составляют первую группу и всегда должны быть указаны в  законодательном акте при установлении налогового обязательства.

Во вторую группу входят факультативные элементы, которые  не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам.

Представительные  органы власти субъектов Российской Федерации (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения (ст. 12 Кодекса):

налоговые льготы;

налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом;

порядок и сроки  уплаты налога и сбора;

форма отчетности по данному региональному или местному налогу.

Третью группу составляют дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установ­ления налога, но в какой-либо форме должны или  присутствуют при установлении налогового обязательства:

предмет налога;

масштаб налога;

единица налога;

источник налога;

налоговый оклад;

получатель  налога.

Каждый из рассмотренных  в трех группах элемент несет  кон­кретную юридическую нагрузку и играет определенную роль для обеспечения  возможности уплаты налога. Отсутствие хотя бы од­ного элемента может значительно затруднить или усложнить на­логовое производство, сделать просто невозможным уплату налога. Поэтому идеальный вариант закона о налоге должен содержать всю совокупность элементов, а не только те, которые в настоящее время перечислены в ст. 17 Кодекса.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) - это обязатель­ный  элемент налогообложения, характеризующий  лицо, на которое в соответствии с Кодексом «возложена обязанность  уплачивать налоги (или сборы)» По российскому законодательству субъектами налогообложения выступают организации и физические лица.

Предмет налогообложения - это реальная материальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и т.п.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Объектами налогообложения согласно Кодексу являются:

операции по реализации товаров (работ, услуг);

имущество;

прибыль;

доход;

стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

иной объект.

Масштаб налога - это установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Единица налога как дополнительный элемент налога тесно свя­зана с его масштабом  и используется для количественного выраже­ния налоговой базы. Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба: при обложении налогом земель - это гектар, квадратный метр; при налогообложении добавленной сто­имости - рубль; при исчислении налога с владельцев автотранс­портных средств - лошадиная сила.

Налоговая база (налогооблагаемая база) - это основной (обя­зательный) элемент налога. Налоговая  база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения  и является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

Другой основной элемент налогообложения - налоговый  период, т.е. срок, в течение которого формируется налоговая база и  окончательно определяется размер налогового обязательства.

Основным элементом  налога, без которого налоговое обязательство  и порядок его исполнения не могут  считаться определен­ными, является ставка налога - размер налога на единицу  нало­гообложения. Следовательно, ставка налога представляет собой норму налогового обложения.

Налоговые льготы относятся к факультативным элементам  налогообложения

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов

В зависимости  оттого, на изменение какого из элементов  на­логообложения направлены налоговые  льготы, они подразделяются, натри  вида: изъятия, скидки, налоговые кредиты.

Порядок и способы исчисления и уплаты налога

Согласно ст. 52 Кодекса «налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за нало­говый период, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот» (например, налог на прибыль организаций). Обязанность по определению суммы налога также может быть возложена на налоговый орган (в случае расчета налога на землю для физических лиц) или третье лицо - налогового агента, например, при исчислении налога на доходы с физических лиц.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. Существуют две системы исчисления налога:

некумулятивная  система (обложение налоговой базы предусматривается по частям);

кумулятивная  система (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода);

Основными способами  уплаты налога являются:

уплата налога по декларации (на налогоплательщика  возлагается обязанность представить  в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах - налоговую декларацию);

уплата налога у источника дохода (моменту получения  дохода предшествует момент уплаты налога, это как бы автоматическое удержание, безналичный способ);

кадастровый способ уплаты налога (налог взимается на основании внешних признаков  предполагаемой средней доходности имущества; в этом случае устанавливаются  фиксированные сроки взноса налогового платежа);

уплата налога в момент расходования доходов (характерно для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара);

уплата налога в процессе потребления или использования  имущества (движимого и недвижимого) - налог взимается из дохода налогоплательщика  ежегодно в установленном порядке.

Порядок уплаты налога - это способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Налоговый оклад- это сумма, вносимая плательщиком в государственную казну по од­ному налогу. Бюджет - это основной элемент правильной уплаты налога. В случае поступления налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют это как недоимку.

Порядок уплаты налога, являясь существенным элементом  налогообложения, предполагает решение  следующих вопросов:

направление платежа (бюджет или внебюджетный фонд);

средства уплаты налога (в рублевых средствах, валюте);

механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);

особенности контроля уплаты налога.

Сроки уплаты налога определяются календарной датой  или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

В зависимости  от сроков уплаты налогов выделяют следующие:

виды налогов:

срочные (например, государственная пошлина);

периодично-календарные - декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые сроки уплаты налогов (например, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц).

Со срочностью налоговых платежей связано понятие «недоимка» - сумма налога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) по истечении установленных сроков.

В ходе применения российского законодательства следует  иметь в виду следующее:

Срок уплаты налога устанавливается и изменяется только актами законодательства о налогах  и сборах.Методы бухгалтерского учета, определяющие отнесение различных объектов налогообложения к тому или иному налоговому периоду. Существуют два основных метода учета. Первый метод учитывает момент получения средств и производства выплат в натуре. В соответствии с этим методом, например, доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы. Этот метод называется кассовым, а также методом присвоения, поскольку учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме, например получены в кассе наличными, переданы в собственность посредством оформления определенных документов и т. п. В соответствии с этим методом, например, прирост стоимости имущества не является доходом до того момента, пока этот прирост тем или иным образом не объективирован: проценты по вкладу в банке получены, акции проданы по цене большей, чем цена их приобретения, и др. При применении второго метода важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от того, произведены ли по этим обязательствам выплаты. Этот метод называется накопительным или методом чистого дохода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованной литературы

1.        Барулин С. В., Ермакова Е. А., Степаненко В. В. Налоговый менеджмент. Издательство: Дашков и Ко. Серия: Учебные издания для бакалавров; 2012 г., 332 стр.
2. Врублевская О. В., Романовский М. В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 3-е издание, 2009 год, 528 стр. 
3. Крохина, Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов / Ю.А.Крохина. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - 383 с.
4. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебное пособие, 2009. – 156 с. 
5. Финансовые консультации: Предпринимательская деятельность // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Специальная Интернет версия, 2009.
6. Хантаева Н.Л. Теоретические основы налогообложения: Уч. пособие. – Улан-Удэ.:Издательство ВСГТУ, 2009. – 175 с.
7. http://dic.academic.ru/
8. http://library.fentu.ru
9.     http://www.e-college.ru/xbooks/xbook149/book/index/index.html Елизарова, Н.В. Налоговое право Учебный курс / Н.В.Елизарова. - М.: МИЭМП, 2008. - [Электронный ресурс]