Структура и элементы налога. Методы определения базы налогообложения

Сроки уплаты налога определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

В зависимости  от сроков уплаты налогов выделяют следующие:

• виды налогов:
• срочные (например, государственная пошлина);
• периодично-календарные - декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые сроки уплаты налогов (например, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц).

Со срочностью налоговых платежей связано понятие  «недоимка» - сумма налога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) по истечении  установленных сроков.

В ходе применения российского законодательства следует иметь в виду следующее:

Срок уплаты налога устанавливается и изменяется только актами законодательства о налогах  и сборах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Классификация налогов

Классификация налогов — это система их подразделения  на группы по определенным признакам. Классификация налогов имеет не только научный аспект, но прежде всего практическую направленность и позволяет более полно характеризовать изучаемый предмет, каковым являются налоги в общей системе налогообложения.

Анализ многих работ экономистов, занимающихся проблемой налогообложения, свидетельствует, что в вопросах классификации налогов лежат разные подходы. Однако, обобщая их, можно выделить ряд характерных признаков, которые наиболее полно раскрывают систему налогообложения и характеризуют налоги как элементы системы.

В качестве признаков, характеризующих налоги, можно выделить следующие:

1. иерархию уровня власти или уровень управления и власти;
2. объект обложения или сферу изъятия;
3. полноту прав использования налоговых сумм;
4. источник уплаты налога;
5. субъект уплаты налога;
6. способ изъятия дохода;
7. метод обложения (по ставке);
8. способ обложения;
9. назначение (функцию) налога;
10. характер построения налоговых ставок и т. д.

По иерархии уровня власти или принадлежности к  уровню управления и власти налоги бывают федеральные, региональные и местные. В основу классификации признака положена иерархия уровня власти, издающей закон о налогообложении и устанавливающей налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налогов.

По объекту  обложения или сфере изъятия  налоги можно подразделить на налоги, изымаемые с имущества, земли, ренты, капитала, работ, услуг, товаров, средств потребления и т. д. В основу классификации налогов положен признак, характеризующий:

1. операции по реализации товаров (работ, услуг);
2. имущество;
3. доход;
4. прибыль;
5. природные ископаемые и т. д.

Признак имеет  стоимостную оценку, количественную или качественную характеристику, с  наличием которых у налогоплательщика  в соответствии с законом возникает  обязанность по уплате налога.

По источнику  уплаты налоги подразделяются на налоги, взимаемые с дохода (заработной платы, прибыли), выручки, себестоимости продукции и т. д. В основу классификации по­ложен признак дохода субъекта налога, из которого вносится оклад налога в бюджет.

По полноте  прав использования налоговых сумм можно выделить закрепленные и регулирующие налоги. В основе такой классификации лежит признак, отражающий полноту прав на использование налоговых сумм.

Закрепленный  налог представляет собой налог, который полностью в твердо фиксированной  доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе поступает в соответствующий бюджет (только в федеральный, или региональный, или местный), за которым он закреплен.

Регулирующий  налог — это налог, используемый для регулирования поступлений  в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на определенный период времени или на налоговый период.

По субъекту уплаты различают налоги, взимаемые  с физических или юридических  лиц. В основу классификации положен  признак налогоплательщика как физического лица или организации (юридического лица).

По способу  изъятия налога или дохода у налогоплательщика  существуют налоги прямые и скрытые (косвенные). В основу классификации  положен принцип перелагаемости налога непосредственно на товар (услуги, продукты и т. д.).

Прямые налоги взимаются непосредственно с  доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например по­доходный  налог с физического лица, налог  на прибыль с организации, налог  на имущество, леса, земли, рудники и т. д.

Прямые налоги можно подразделить на реальные и личные. В основе такого деления лежит признак финансового  положения налогоплательщика.

Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности независимо от финансового положения налогоплательщика.

Личные налоги учитывают  финансовое положение налогоплательщика  и взимаются с источника дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.).

Скрытые (косвенные) налоги взимаются принудительно в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг), т. е. в процессе потребления товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налог с продаж и др. Скрытые (косвенные) налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины.

К универсальным налогам  относится налог на добавленную  стоимость, которым облагаются все  товары (работы, услуги).

Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенной стадии воспроизводства.

Монопольные (фискальные) налоги — это вид налогов .реа­лизация  которых является монополией государства, например реализация табака, спиртных напитков, спичек, соли и т. д. Мо­нополия государства на реализацию таких товаров может быть полной или частичной.

         Таможенные пошлины — это косвенный вид налогов, взи­маемых при перемещении товаров (работ, услуг) через таможен­ную границу (при внешнеэкономической деятельности).

По происхождению пошлины  можно разделить на внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные)..

По целям их можно классифицировать на фискальные (взимаемые государством согласно закону), протекционные (взимаемые  по решению правительства), сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические.

По характеру взимания или по ставкам различают специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к стоимости товара) и кумулятивные (смешанные).

По характеру отношений  пошлины подразделяют на конвенционные (платежи по международному праву) и  автономные (вид таможенного тарифа).

Среди пошлин можно выделить возвратные пошлины (сумма пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, получаемой в процессе переработки ввезенного товара) и дифференциальные.

По методу обложения (от ставки) налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, дифференциальные, ступенчатые и твердые. В основе классификации лежит признак взимания определенного процента налоговой ставки.

По способу  обложения налоги бывают кадастровые, декларационные, налично-денежные и безналичные. В основе классификации заложен признак взимания налога по способу обложения налогом налогоплательщика.

По назначению различают налоги общие и специальные (целевые). Общие налоги обезличиваются и поступают в единый бюджет соответствующего территориального образования (федеральный, территориальный, местный). Целевые же налоги имеют целевое, вполне определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, дорожный, медицинский, страховой и т. д.).

Из приведенного списка классификационных признаков  видно, что не представляется возможным  выделить один или небольшую группу признаков, по которым все виды существующих налогов можно было бы отнести  к той или иной группе или свести их в единую группу. Границы деления признаков условны, поэтому при разграничении налогов по группам при­меняется один из признаков, имеющий доминирующее значение применительно к данной группе. В основе классификации всех налогов может лежать и единый признак, но при условии, что все принятые законодательством налоги будут классифицированы по данному признаку.

В идеале такой  вариант возможен при переходе к  единому налогу, т. е. замене всех существующих ныне налогов на единый совокупный налог от дохода, взимаемый с юридических лиц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Методы определения базы налогообложения

2.1. Понятие налоговой базы и функция налогообложения

 

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Налоговая база определяется в зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подакцизных товаров: 1) как объем в натуральном выражении реализованных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) как стоимость реализованных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные  налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров. В отношении сигарет и папирос  установлена комбинированная ставка, состоящая из адвалорной (в процентах) и твердофиксированной составляющих. Другие ставки установлены в твердофиксированной сумме за единицу налогообложения. Например, для вин натуральных (исключая шампанские, игристые, газированные, шипучие) ставка составляет 2 руб. 20 коп. за литр; для сигар – 17 руб. 75 коп. за 1 штуку; для дизельного топлива – 1080 руб. за 1 т.

Налоговая база определяется законодателем как стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Функция налоговой базы – выразить объект налогообложения количественно, т. е. его измерить.

Налоги являются атрибутом  любого государства и выполняют  ряд генетически связанных функций: фискальную, распределительную (социальную), регулирующую, контролирующую, поощрительную.

Фискальная функция  является главной функцией налогообложения и направлена на формирование и мобилизацию финансовых ресурсов государства и аккумулирование их в бюджете в интересах финансирования общегосударственных и целевых государственных программ. Однако цели фискальной функции подчинены целям других функций налогобложения, прежде всего целям распределения и регулирования, и служат средством достижения последних.

Распределительная (социальная) функция налогов состоит в  распределении общественных доходов  между различными категориями населения. С помощью налогов происходит передача определенной части налоговых поступлений в пользу менее обеспеченных и незащищенных слоев населения. С одной стороны, за счет собранных налогов финансируются образование, медицинское обслуживание, дошкольное воспитание детей и ряд других сфер социальной жизни. Эти блага распределяются более или менее бесплатно и равномерно между членами общества. С другой стороны, налоговая система предусматривает снижение налогового гнета по мере снижения дохода граждан, способствуя этим уменьшению в какой-то степени имущественного неравенства.

В некоторых социально  ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном  уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части  населения в пользу менее доходной за социальную стабильность в обществе. Введение единой ставки подоходного налога существенно ослабляет распределительную (социальную) функцию налогов.

Регулирующая функция  налогообложения направлена на достижение с помощью налоговых механизмов, имеющих экономическую природу, тех или иных целей социально-экономического развития страны. В условиях рыночной экономики налоги представляют собой один из немногих рычагов, с помощью которого государство может регулировать экономические процессы, происходящие в обществе.

По мнению выдающегося  английского экономиста Джона Кейнса (1883-1946), налоги существуют в обществе исключительно для регулирования  экономических отношений. В некоторых  российских изданиях по налогам регулирующая роль налогов считается преувеличенной, так как налог отнюдь не стимулирует зарабатывание денег и сам по себе не побуждает зарабатывать: он лишь претендует на часть заработанного.