Сравнительный анализ применения НДС в отечественной и зарубежной практике

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Декабря 2012 в 10:42, курсовая работа

Краткое описание

В условиях становления основ механизма рыночных отношений, когда еще не в полной мере заработал собственно рыночный механизм (современный этап развития российской экономики), особенно актуальной является система экономического принуждения в сочетании с финансовой заинтересованностью хозяйствующих субъектов. Одним из налогов играющих важную (и, возможно, важнейшую) роль в данной системе является налог на добавленную стоимость.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...2

1. Теоретические аспекты налогообложения……………………………………5

1.1 Экономическая сущность налогообложения, понятия, функции налогов.5

1.2 Классификация налогов……………………………………………………..13

1.3 Общая характеристика налоговой системы РФ……………………………20

2. Сравнительный анализ применения НДС в отечественной и зарубежной практике…………………………………………………………………………..24

2.1 История НДС в РФ…………………………………………………………..24

2.2 Применение НДС в РФ……………………………………………………...25

2.3 Роль НДС в федеральном бюджете РФ…………………………………….39

2.4 Опыт применения НДС в зарубежной практике…………………………..41

3. Проблемы применения НДС, пути их решения, перспективы…………….48

Заключение………………………………………………………………………54

Список литературы

Прикрепленные файлы: 1 файл

kyrsovaya.docx

— 69.47 Кб (Скачать документ)

 

Поступления НДС в январе-марте 2008 года составили 93,6 млрд. рублей и  по сравнению с январем-мартом 2007 года уменьшились на 55,3%. Снижение поступлений  связано с переходом на квартальную  уплату налога. Таким образом, доля поступлений от НДС за январь-март 2008г. в федеральный бюджет составила 12% (это четвертое место после  НДПИ, налога на прибыль и ЕСН  соответственно).

 

В 2009 г. доля НДС в доходах  бюджета должна повыситься с нынешних 32,1% до 40,5%, а в 1,4 раза - с 2145 млрд. до 3019,4 млрд. руб. Чтобы этот прогноз реализовался, поступления НДС должны увеличиваться  на 17,9% в год. Но пока рост сбора НДС  сильно отстает от темпов роста его  возмещения. За январь - июль, по данным ФНС, возмещение налога увеличилось  на 60% по сравнению с прошлогодним уровнем (до 426,1 млрд. руб.), а поступления - на 3% (до 542,5 млрд. руб.). Проблема сбора  НДС действительно стоит остро  последнее время. Конкретно данная проблема будет рассмотрена в  третьей части работы.

 

Так же НДС косвенно влияет на другие доходы бюджета: он стимулирует  бизнес вкладываться в сырьевые отрасли, что тормозит развитие производства. Но с другой стороны именно благодаря 

 

поступлениям от продажи  продукции сырьевых отраслей (в особенности  нефть и газ) бюджет имеет профицит с 2001г. Конечно, профицит бюджета также  зависит от мировых цен на нефть, но нельзя отрицать роли НДС в данном процессе.

 

2.4 Опыт применения НДС  в зарубежной практике

 

Широкое распространение  НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые  системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива  Совета ЕЭС провозгласила НДС  главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые  системы до конца 1972 года.

 

В том же 1967 году налог  на добавленную стоимость начал  функционировать в Дании, в 1968 - в  ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной  европейской системы обложения  НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые  законодательства стран-членов ЕЭС.1

 

В настоящее время НДС  взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских  странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется  близкий по методу взимания к НДС  налог с продаж. Обширная география  распространения НДС свидетельствует  о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

 

В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень  колеблется от 15 до 25%. В некоторых  странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и  его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2 - 10%) применяются  к продовольственным, медицинским  и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши. Конкретные размеры ставок по некоторым  развитым странам мира приведены  в таблице:Страна Испания Германия Франция Греция Россия Великобритания Дания

Ставка 16% 16% 19% 18% 18% 17,50% 25%

Страна Австрия Ирландия Швеция Португалия Нидерланды Бельгия Норвегия

Ставка 20% 21% 25% 18% 17.5% 21,00% 23%

 

 

Обширная география распространения  НДС свидетельствует о его  жизнеспособности и соответствии требованиям  рыночной экономики.

 

Необходимо отметить, что  прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени  способствовали следующие факторы.

 

Во-первых, недостатки, имеющиеся  у прямых налогов. К их числу можно  отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.

 

Во-вторых, постоянная потребность  в увеличении доходов бюджета  путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности  налогообложения.

 

В-третьих, потребность в  усовершенствовании существующих налоговых  систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.

 

Рассмотрим применение НДС  в трех основных ведущих странах  Европы: Германия, Франция, Великобритания.

 

1. Применяемая в налоговой  практике Германии схема исчисления  НДС проста и реально доступна  каждому налогоплательщику. Пожалуй,  это самый удобный вариант  исчисления НДС, действующий в  ЕС. НДС взимается по единой  форме и построен таким образом,  что все товары и услуги  при одинаковой налоговой ставке, попадая к конечному потребителю,  оказываются обремененными в  одинаковом размере. Размер налога  соответствует налоговой ставке, распространяющейся на товар  или услугу. При этом неважно,  сколько ступеней экономического  развития проходит товар или  услуга на пути к потребителю  - налоговая кумуляция (взимание  налога с налога) принципиально  исключена, так как применяется  практика предварительного вычета  налога. Предварительный вычет дает  предпринимателю право уменьшить  свой НДС на суммы НДС, которые  выставлены ему в счет другими  предпринимателями за их налогооблагаемые  обороты. В качестве предварительного  налога предприниматель может  вычитать НДС на товары, приобретенные  внутри ЕС, а также с ввозимых  товаров, уплаченный предпринимателем  таможенному правлению при ввозе  товара из стран, не являющихся  членами ЕС.

 

В Германии удельный вес НДС  в доходах бюджета равен примерно 28% — второе место после подоходного  налога. Общая ставка налога в настоящее  время составляет 16%. При этом основные продовольственные товары, а также  книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке 8%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов. Следует отметить, что НДС имеет некоторую тенденцию  к росту. Так, ранее основная ставка составляла 14%, льготная ставка — 7%. Затем  основная ставка была повышена до 15, в  дальнейшем до 16%. Эти изменения происходили  в последние 15 лет прошлого века.

 

НДС в Германии имеет некоторые  особенности. Так, предприниматели, у  которых оборот за предыдущий календарный  год не превысил 20 тыс. марок, а в  текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Но, естественно, он лишается при этом и права возмещения сумм налога в выставленных на него счетах. Данный предприниматель является плательщиком подоходного налога, а  не НДС. Он имеет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты  на общих основаниях. Если предприниматель  получает в календарном году доход  не выше 60 тыс. марок, то он имеет право  на регрессивное налогообложение и  вносит в бюджет лишь 80% от расчетной  суммы НДС. Указанные цифры могут  меняться при формировании бюджета.

 

Предприятия сельского и  лесного хозяйства освобождены  от уплаты НДС. Освобождены и товары, идущие на экспорт. Проводится политика поощрения малого предпринимательства, стимулирования начала процесса предпринимательской  деятельности. Однако эти же предприниматели  лишены права на вычет выставленных им в счетах предварительных налогов. Им самим также запрещено выставлять счета с отраженным налогом. Из-за такого отказа от предварительного вычета налогов данная ситуация может иметь  для мелких предпринимателей как  положительные, так и отрицательные  последствия. Резонно поэтому, что  закон дает им право выбора: либо использовать возможность реализации своего права на неуплату НДС, либо отказаться от такого решения и выбрать  путь налогообложения по общим правилам.

 

2. Именно во Франции  был разработан в 1954 г. налог  на добавленную стоимость. Его  автором по праву считается  экономист М. Лоре. Впервые в  бюджете Франции НДС появился  в 1958 г.

 

В отличие от большинства  западных стран, где ведущее место  в доходах бюджета пря подоходному  налогу с физических лиц, во Франции, как и в России сегодня, ведущим  звеном бюджетной системы выступает  НДС. Его доля в доходах бюджета  превышает 40%. Операции, связанные с  внешним рынком (экспорт), от НДС  освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных  операций, то они подлежат налогообложению  согласно внутреннему праву.

 

Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и  не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная  цена товара или услуги. Кроме розничной  цены, сюда включаются все сборы  и пошлины, исключая НДС. Из общей  суммы вычитается размер налога, уплаченного  поставщикам сырья и полуфабрикатов. При продаже товара предприятие  полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет  налог на вновь созданную на предприятии  стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется  в бюджет. Вся тяжесть налога ложится  не на предприятие, а на конечного  потребителя данной продукции.

 

Во Франции действуют  четыре ставки НДС.

 

Основная ставка налога равна 18,6%. Повышенная ставка 22% применяется  к некоторым видам товаров: автомобилям, кинофототоварам, алкоголю, табачным изделиям, парфюмерии, отдельным предметам  роскоши, например ценным мехам. Пониженная ставка 7% установлена на товары культурного  обихода. В это понятие входят книги. Самая низкая ставка 5,5% применяется  для товаров и услуг первой необходимости. К этой категории  относится большинство продуктов  питания, кроме шоколада и алкогольных  напитков, продукция сельского хозяйства, медикаменты, жилье, транспорт, туристические  и гостиничные услуги, грузовые и  пассажирские перевозки, зрелищные  мероприятия, обеды для работников предприятий.

 

По НДС имеются значительные льготы. Прежде всего льготируется малый бизнес. Налоговым законодательством  установлено, что предприятия могут  освобождаться от уплаты НДС в  том случае, если за предыдущий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс., франков. При этом они пользуются режимом  освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.

 

Кроме этого, от НДС освобождаются:

 

— деятельность государственных  учреждений, направленная на осуществление  административных, социальных, культурных и спортивных функций;

 

— медицина и образование;

 

— деятельность людей некоторых  свободных профессий; частных преподавателей, частнопрактикующих врачей, людей, занимающихся духовным творчеством.

 

Есть виды деятельности, где  возможно освобождение от НДС. Точнее говоря, налогоплательщику предоставляется  возможность выбора: платить НДС  или подоходный налог. Сюда относятся  сдача в аренду помещений для  экономической деятельности; финансовое и банковское дело; литературная, артистическая, спортивная деятельность; муниципальное  хозяйство.

 

Налог на добавленную стоимость  дополняется рядом косвенных  пошлин (или акцизов), которые также  представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в  пользу государства, другие перечисляются  в бюджеты местных органов  управления.

 

3)В Англии НДС занимает  по доле в доходах второе  место после подоходного налога  и формирует примерно 17% бюджета  страны. Базой обложения НДС выступает  стоимость, добавленная на каждой  стадии производства и реализации  товаров и услуг.

 

Стандартная ставка 17,5%, сниженная  ставка 5% применяется для домашнего  топлива и энергии и для  установки энергосберегающих материалов в хозяйствах с низким уровнем  дохода согласно государственной программе. По нулевой ставке облагаются: продовольственные  товары, книги, лекарства, импортные  и экспортные товары, топливо и  энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство  жилых домов, транспортные услуги, детская  одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

 

Стандартная ставка может  изменяться ежегодным парламентским  актом о финансах. Кроме того, через механизм делегированного  законодательства Казначейство в определенных случаях вправе изменять ставку НДС  на 25% от существующей, т.е. уменьшить  ее до 13,125% или увеличить до 21,875%. Нулевая же ставка НДС означает, что товар попадает под обложение  НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0%. При этом применение нулевой  ставки НДС более выгодно налогоплательщику, чем освобождение от налога, так  как лицо, реализующее товар, вправе зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата ранее  уплаченных сумм по НДС.

 

Годовой уровень объема продаж, свыше которого продавцы должны регистрироваться для НДС, составляет 50000 фунтов стерлингов. Определенные товары и услуги освобождаются  от НДС, либо являясь исключениями, либо облагаясь по нулевой ставке.

 

 

3. Проблемы взимания НДС,  пути их решения, перспективы

 

Сегодня ведется очень  много разговоров и споров вокруг НДС. Говорят о снижении ставок, об отмене, об изменении администрирования  и о многом другом – все это  свидетельствует о проблемах  в применении данного налога.

 

Стоит начать уже с того, что в РФ собирается не более 75% от общего объема налога. Поступления  НДС в январе-марте 2008 года составили 93,6 млрд. рублей и по сравнению с  январем-мартом 2007 года уменьшились  на 55,3%. Снижение поступлений связано  с переходом на квартальную уплату налога. А так же Минфин объясняет  недостачу изменениями налогового законодательства, зачет НДС по капитальным  вложениям теперь осуществляется помесячно, а не после ввода объекта в  эксплуатацию. Наконец, сетует Минфин и на бурный рост возмещения НДС  экспортерам. Помимо этого, растет число  законных и незаконных схем, позволяющих  налогоплательщикам предъявлять суммы  НДС к возмещению из бюджета. Данные МВД свидетельствуют, что в последние годы наблюдается рост числа преступлений, связанных с возмещением НДС при экспорте.

Информация о работе Сравнительный анализ применения НДС в отечественной и зарубежной практике