Сравнительный анализ применения НДС в отечественной и зарубежной практике

 

Уплата НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, осуществляется одновременно с уплатой других таможенных платежей.

 

Первоначально ставка НДС  были установлены на чрезвычайно  высоком уровне – 28%. В последующие  годы ставки НДС были снижены. На сегодняшний  день существует 3 вида ставок: 0%, 10% и 18%, в зависимости от товара (услуг, работ) и условий их реализации.

 

Налогообложение по ставке 0% осуществляется при реализации:

 

— товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления  в налоговые органы документов в  соответствии с налоговым законодательством;

 

— работ и услуг, непосредственно  связанных с перевозкой товаров, помещаемых под таможенный режим  транзита;

 

— услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок  на основании единых международных  перевозочных документов;

 

— работ и услуг, выполняемых  непосредственно в космическом  пространстве, а также комплекса  подготовительных наземных работ;

 

— драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней РФ, фондам драгоценных  металлов и драгоценных камней субъектов  РФ, Банку России, банкам;

 

— товаров, работ (услуг) для  официального пользования иностранными дипломатическими и приравниваемыми  к ним представительствами или  для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

 

— припасов, вывезенных с  российской территории в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами  признаются топливо и горюче-смазочные  материалы, необходимые для обеспечения  нормальной эксплуатации воздушных  и морских судов, а также судов  смешанного плавания.

 

Налогоплательщик обязан подтвердить право на получение  возмещения при налогообложении  по налоговой ставке 0%.

 

Ставка НДС в размере 10% установлена на ограниченную группу товаров. Согласно НК РФ в перечень включены следующие товары:

 

— скот и птица в живом  весе, мясо и мясопродукты (за исключением  деликатесных), молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, включая сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, маслосемена и продукты их переработки, хлеб и хлебобулочные  изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных), продукты детского и диабетического питания, овощи (включая картофель);

 

— отдельные товары для  детей, в т. ч. трикотажные и швейные  изделия, обувь, кровати детские, коляски, тетради школьные, игрушки и др.;

 

— периодические печатные издания, за исключением периодических  изданий рекламного характера, книжная  продукции, связанная с образованием, наукой,;

 

— медицинские товары отечественного и зарубежного производства, включающие лекарственные средства, в т. ч. внутриаптечного  изготовления, а также изделия  медицинского назначения.

 

По всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные  продовольственные товары, ставка НДС  составляет 18%.

 

В отдельных случаях сумма  НДС определяется расчетным методом. Отмечу основные из них:

 

— при получении денежных сумм, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (авансовые и  иные платежи, финансовая помощь, проценты, по полученным в счет оплаты за реализованные  товары (работы, услуги) облигациям, векселям и др);

 

— при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне;

 

— при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

 

Налоговая ставка при этом методе определяется как процентное отношение соответствующей налоговой  ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующую  налоговую ставку.

 

Действующим российским законодательством, также как в мировой практике, предусмотрены льготы по уплате НДС. Не перечисляя всех льгот, отмечу наиболее важные из них, предварительно сгруппировав по товарам, работам и услугам.

 

1) Крупная группа льгот  связана с решением социальных  проблем населения. В частности,  освобождены от уплаты НДС.

 

— услуги по предоставлению в пользование жилых помещений  в жилищном фонде всех форм собственности;

 

— услуги городского пассажирского  транспорта (кроме такси), а также  услуги по перевозкам пассажиров в  пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным  транспортом;

 

— продукция собственного производства студенческих и школьных столовых, столовых других учебных  заведений, боль ниц, детских дошкольных учреждений, реализуемая ими в  указанных учреждениях, при условии  полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного  медицинского страхования;

 

— услуги в сфере образования  по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного  образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

 

— услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые  государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующим заключением;

 

— медицинские услуги для  населения, важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, средства, изделия

 

— медицинского назначения, технические средства для профилактики инвалидности реабилитации инвалидов;

 

— реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов  от реализации которой в общей  сумме их доходов составляет не менее 70% в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также общественного  питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

 

— услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно  просветительные;

 

— услуги, оказываемые без  взимания дополнительной платы, по ремонту  и техническому обслуживанию товаров  и бытовых приборов, в т. ч. и  медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость  запасных частей и деталей к ним;

 

— работы, выполняемые в  период реализации целевых социально-экономических  программ жилищного строительства  для военнослужащих;

 

— услуги, оказываемые уполномоченными  органами, за которые взимается государственная  пошлина, все виды лицензионных, регистрационных  и патентных сборов, таможенных

 

сборов, а также пошлины  и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления;

 

— товары, помещенные под  таможенный режим магазинов беспошлинной торговли;

 

— товары (работы, услуги), за исключением подакцизных то варов  и подакцизного минерального сырья, реализуемые в рамках оказания безвозмездной  помощи.

 

Освобождены от налога некоторые  финансовые операции, связанные со страхованием и перестрахованием, а  также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами; банковские операции (кроме инкассации); операции, связанные  с обращением валюты, денег, банкнот (кроме используемых в целях нумизматики), ценных бумаг (кроме брокерских и  посреднических услуг), а также золотых, серебряных и платиновых монет (кроме  используемых в целях нумизматики), осуществляемые в соответствии с  порядком, утверждаемым Правительством РФ по представлению Банка России; проведение лотерей, организация тотализаторов  и других основанных на риске игр  организациями или индивидуальными  предпринимателями игорного бизнеса; оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

 

Большая группа продукции  освобождена от налога при ее ввозе  на территорию РФ в связи с ее особым значением:

 

— важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, технические средства для профилактики инвалидности, протезно-ортопедические изделия;

 

— товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи;

 

— технологическое оборудование, комплектующие и запасные части, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

 

—все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену;

 

— художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального  насёления;

 

— материалы для обеспечения  выпуска медицинских иммунобиологических  препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний;

 

— необработанные природные  алмазы;

 

—продукция морского промысла, выловленная и произведенная  рыбопромышленными предприятиями  РФ;

 

— товары, произведенные  российскими организациями на земельных  участках территорий иностранных государств с правом землепользования РФ.

 

В соответствии с международной  практикой освобождается от налогообложения  предоставление арендодателем в  аренду на территории РФ помещений  иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Льгота применяется в случае законодательного установления аналогичного порядка  для российских граждан и организаций, аккредитованных в этом иностранном  государстве, а также, если подобная норма установлена международным  договором.

 

Важную роль играют льготы по отношению к отдельным сферам деятельности. Освобождены от налога:

 

— научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы выполняемые за счет средств бюджета, а также средств специально образованных для этих целей фондов, научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы, выполняемые образовательными и  научными организациями на основе хоздоговоров;

 

— изделия народных промыслов  признанного художественно го достоинства, образцы которых зарегистрированы в установленном порядке;

 

— услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства:

 

—услуги по предоставлению напрокат (по перечню), реализации входных  билетов и абонементов, программ, каталогов и буклетов, а также  работы по производству кинопродукции, выполняемых организациями кинематографии;

 

— работы по тушению лесных пожаров;

 

— работы и услуги по реставрации  я охране памятников;

 

— услуги, оказываемые в  аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, а также по обслуживанию морских  судов и судов внутреннего  плавания;

 

— реализация товаров (кроме  подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а  также других товаров согласно перечню, утвержденному Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и других посреднических услуг), производимые и (или) реализуемые организациями, среди  работников которых не менее 80% общей  численности составляют инвалиды, а  также организациями, уставный капитал  которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда  — не менее 25%.

 

Важно отметить, что право  на получение льгот по НДС предприятия  имеют лишь в том случае, если они ведут раздельный учет операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, освобождаемых  от НДС и облагаемых этим налогом. Перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС, является единым на всей территории России. Кроме этого, освобождение от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг) производится при  наличии у предприятий соответствующих  лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование согласно законодательству РФ. Льготы по НДС не применяются при осуществлении  предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров  комиссии либо агентских договоров.

 

Перечень льгот подвержен  весьма значительным и частым изменениям.

 

2.3 Роль НДС в федеральном  бюджете РФ

 

Напомню, что в России преобладает  косвенное налогообложение. Косвенные  налоги являются наиболее простыми для  государства с точки зрения их взимания, но также наиболее сложными для налогоплательщика с точки  зрения укрывательства от их уплаты. Одновременно с этим стоит отметить, что из всего многообразия видов налогов, установленных в РФ, только 4 налога (налог на прибыль, НДС, акцизы и налог  на доходы физических лиц) с фискальной точки зрения являются решающими. Из нижеследующей таблицы видно, что  в течение последних лет доля НДС в доходах бюджета занимает ровно третью часть (31,1%, 28,7%, 28,8% соответственно).  2004  2005  2006

Доходы всего, млрд. руб.  3428,9  5127,2  6278,9

Сумма НДС, млрд. руб.  1069,7  1472,2  1810,9

 

 

НДС обеспечивает стабильный доход бюджета, так как не зависит  от результатов хозяйственно-экономической  деятельности субъектов.

 

В 2008 г. доход бюджет планируется  в сумме 6 673,3млрд. руб. Из него НДС  по плану составляет 2145млрд. руб. или 32,1%. В принятом бюджете на последующие 3 года (2008-2010) данная пропорция сохраняется.