Сравнительный анализ применения НДС в отечественной и зарубежной практике

 

Понятии налогообложения  определены в Налоговом Кодексе  Российской Федерации и применяются  в том значении, в каком они  используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым  Кодексом РФ.

 

Основные понятия, используемые в налогообложении:

 

1) Субъект налогообложения  – физическое или юридическое  лицо, на которое в соответствии  с законодательством возложена  обязанность уплачивать налоги.

 

2) Объект налогообложения  - совокупность предметов, подлежащих  налогообложению.

 

3) Налоговая база - представляет  собой стоимостную, физическую  или иную характеристики объекта  налогообложения, выраженные в  облагаемых единицах, к которым  применяется налоговая ставка.

 

4) Налоговая ставка - представляет  собой величину налоговых начислений  на единицу измерения налоговой  базы.

 

5) Налоговый период - календарный  год или иной период времени  применительно к отдельным налогам,  по окончании которого определяется  налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять  из одного или нескольких отчетных  периодов.

 

6)Налоговая льгота –  это полное или частичное освобождение  от уплаты налогов. 

 

7)Налоговый оклад –  величина налога уплачиваемая  субъектом с одного объекта  налогообложения.

 

8) Налоговый отдел –  лицо, на которое в соответствии  с законодательством возложена  обязанность начисления и перечисления  налога в бюджет.

 

9)Организации - юридические  лица, образованные в соответствии  с законодательством Российской  Федерации (далее - российские  организации), а также иностранные  юридические лица, компании и  другие корпоративные образования,  обладающие гражданской правоспособностью,  созданные в соответствии с  законодательством иностранных  государств, международные организации,  филиалы и представительства  указанных иностранных лиц и  международных организаций, созданные  на территории Российской Федерации  (далее - иностранные организации);

 

10) Физические лица - граждане  Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства;

 

11) Индивидуальные предприниматели  - физические лица, зарегистрированные  в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;

 

12) Лица (лицо) - организации  и (или) физические лица;

 

13) Банки (банк) - коммерческие  банки и другие кредитные организации,  имеющие лицензию Центрального  банка Российской Федерации;

 

14) Счета (счет) - расчетные  (текущие) и иные счета в  банках, открытые на основании  договора банковского счета, на  которые зачисляются и с которых  могут расходоваться денежные  средства организаций и индивидуальных  предпринимателей, нотариусов, занимающихся  частной практикой, адвокатов,  учредивших адвокатские кабинеты;

 

15) Лицевые счета - счета,  открытые в органах Федерального  казначейства (иных органах, осуществляющих  открытие и ведение лицевых  счетов) в соответствии с бюджетным  законодательством Российской Федерации;

 

16) Счета Федерального  казначейства - счета, открытые территориальным  органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений  и их распределения между бюджетами  бюджетной системы Российской  Федерации в соответствии с  бюджетным законодательством Российской  Федерации;

 

17) Источник выплаты доходов  налогоплательщику - организация  или физическое лицо, от которых  налогоплательщик получает доход;

 

18) Недоимка - сумма налога  или сумма сбора, не уплаченная  в установленный законодательством  о налогах и сборах срок;

 

19) Свидетельство о постановке  на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым  органом организации или физическому  лицу при постановке на учет  в налоговом органе соответственно  по месту нахождения организации  или по месту жительства физического  лица;

 

20) Уведомление о постановке  на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым  органом организации или физическому  лицу, в том числе индивидуальному  предпринимателю, при постановке  на учет в налоговом органе  по иным основаниям, за исключением  оснований, по которым настоящим  Кодексом предусмотрена выдача  свидетельства о постановке на  учет в налоговом органе;

 

21) Место нахождения обособленного  подразделения российской организации  - место осуществления этой организацией  деятельности через свое обособленное  подразделение. При отсутствии  у физического лица места жительства  на территории Российской Федерации  по просьбе этого физического  лица для целей настоящего  Кодекса место жительства может  определяться по месту пребывания  физического лица. При этом местом  пребывания физического лица  признается место, где физическое  лицо проживает временно, определяемое  адресом (наименование субъекта  Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы,  номера дома, квартиры), по которому  физическое лицо зарегистрировано  по месту пребывания в порядке,  установленном законодательством  Российской Федерации;

 

22) Место жительства физического  лица - адрес (наименование субъекта  Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы,  номера дома, квартиры), по которому  физическое лицо зарегистрировано  по месту жительства в порядке,  установленном законодательством  Российской Федерации;

 

23) Обособленное подразделение  организации - любое территориально  обособленное от нее подразделение,  по месту нахождения которого  оборудованы стационарные рабочие  места. Признание обособленного  подразделения организации таковым  производится независимо от того, отражено или не отражено его  создание в учредительных или  иных организационно-распорядительных  документах организации, и от  полномочий, которыми наделяется  указанное подразделение. При  этом рабочее место считается  стационарным, если оно создается  на срок более одного месяца;

 

24) Учетная политика для  целей налогообложения - выбранная  налогоплательщиком совокупность  допускаемых настоящим Кодексом  способов (методов) определения доходов  и (или) расходов, их признания,  оценки и распределения, а также  учета иных необходимых для  целей налогообложения показателей  финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщика.

 

(абзац введен Федеральным  законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

 

(п. 2 в ред. Федерального  закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

 

1.2  Классификация налогов

 

Налоговая система включает различные виды налогов, классифицируемые по разным признакам. Группировка налогов  по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и  объектов обложения и ряду других признаков представляет собой классификацию  налогов. Классификация налогов  имеет не только теоретическое, но и  сугубо практическое значение, поскольку  позволяет характеризовать налоговую  систему в целом, проводить необходимый  анализ, составлять отчетность.

 

1) В первую очередь налоги  классифицируются исходя из государственного  устройства. различают унитарные  и федеративные государства с  соответствующими уровнями власти.

 

·  В унитарных государствах, состоящих их центральных государственных  органов власти и органов власти местного самоуправления, существуют государственные налоги, устанавливаемые  и вводимые в действие органами государственного самоуправления, и местные налоги, которые устанавливаются и вводятся местными властями.

 

·  В федеративных государствах государственные налоги подразделяются на:

 

1) федеральные;

 

2) региональные;

 

3)местные;

 

Первые устанавливаются  федеральным налоговым законодательством  и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Вторые , как  правило, устанавливаются федеральным  законодательством, но вводятся в действие региональными законами и являются обязательным к уплате только на соответствующей  территории. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.

 

В связи с происходящими  процессами глобализации появилась  и такая разновидность налогов, как межгосударственные налоги. В  частности в Европейском сообществе действует единый налог на импортную (из третьих стран) продукцию сельскохозяйственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества.

 

2)В зависимости от метода  взимания налоги делятся на  прямые и косвенные. 

 

·  Прямые налоги устанавливаются  непосредственно на доход или  имущество налогоплательщика. В  связи с этим при прямом налогообложении  денежные отношения возникают непосредственно  между налогоплательщиком и государством.

 

·  Косвенные налоги взимаются  в процессе движения доходов или  оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Таким образом, косвенные  налоги непосредственно связаны  с той деятельностью, которой  занимается налогоплательщик. Косвенные  налоги являются наиболее простыми для  государства с точки зрения их взимания. Привлекательность для  государства эти налоги имеют  еще и потому, что их поступление  в казну не связано с финансово-хозяйственной  деятельностью субъекта налогообложения  и фискальный эффект достигается  в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятия. Тем самым косвенное налогообложение  обеспечивает устойчивость доходной базы государства. Особенно в условиях высокой  инфляции.

 

3) По объекту обложения  налоги также подразделяются  на несколько видов.

 

·  Среди прямых разделяют  налогов выделяют:

 

Реальные (имущественные) налоги. Ими облагаются продажа, покупка  или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К  ним, в частности, относятся земельный  налог, налог на имущество и не которые другие.

 

Ресурсные платежи, взимание которых определяется разработкой, использованием и добычей природных  ресурсов. Указанные налоги нередко  называются также рентными, поскольку  их введение и уплата, как правило, связаны с образованием и получением ренты.

 

Личные налоги. Они взимаются  с доходов физических и юридических  лиц двумя способами: «у источника» и « по декларации».

 

Вмененные налоги. Их отличительной  особенностью является то, что объектом обложения здесь выступает доход, определяемый государством, который  не зависит от фактических финансовых показателей деятельности и определяется потенциальными возможностями налогоплательщика, связанными с владением и распоряжением  имеющегося у него имущества. Поэтому  данный вид налогов можно назвать  одной из разновидностей реальных налогов.

 

Налоги, взимаемые с фонда  оплаты труда. Их трудно отнести к  изложенным выше классификационным  группам. В данном случае объектом обложения  выступают расходы налогоплательщика  связанные с выплатой заработной платы и других видов вознаграждения работникам.

 

·  Косвенные налоги в  свою очередь подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию  и таможенные пошлины.

 

Акцизы бывают индивидуальные и универсальные.

 

Индивидуальные акцизы представляют собой обложение отдельных видов  товаров, сырья, готовой продукции. Универсальными акцизами облагаются, как правило, обороты организаций (объемы реализации, продаж и т.д.).

 

Государственная фискальная монополия представляет собой полную или частичную монополию государства  на доходы от производства и продажи  отдельных видов товаров, к которым, как правило, относятся спиртные напитки, соль, табачные изделия.

 

Таможенная пошлина —  это обязательный взнос, взимаемый  таможенными органами при ввозе  товара на таможенную территорию или  вывозе товара с этой территории и  являющийся неотъемлемым условием ввоза  или вывоза.

 

В зависимости от вида внешнеторговой операции устанавливаются ввозные  и вывозные таможенные пошлины исходя из численного выражения базового показателя — адвалорные, специфические, комбинированные; периода применения — сезонные; действующих приоритетов экономической  политики — специальные, антидемпинговые, компенсационные.

 

Ставка адвалорных пошлин устанавливается в процентах  к таможенной стоимости облагаемых товаров. Величина поступлений в  бюджет от взимания адвалорных пошлин находится в зависимости от колебаний  конъюнктуры товарного рынка.

 

Специфическими пошлинами  являются таможенные пошлины, начисляемые  в установленном размере за единицу  облагаемых товаров. Они взимаются  с веса, объема, штуки товара.

 

Комбинированные, или смешанные, пошлины сочетают в себе адвалорный и специфический принципы обложения.

 

Сезонные пошлины применяются  в отношении сельскохозяйственной продукции и других товаров. Они  связаны с так называемыми  сезонными ценами, под которыми понимаются закупочные и розничные цены на некоторую  продукцию сельского хозяйства (овощи, фрукты, картофель), циклически меняющиеся по временам года. Сезонная дифференциация цен осуществляется с учетом различий в издержках производства и соотношения  спроса и предложения на такие  товары.