Сравнительная характеристика бухгалтерского и налоговоого учета

                                                   ↓

5й этап Внесение данных в налоговую  декларацию

 

Рисунок 3 – Формирование расходов, связанных с производством и реализацией, в аналитических регистрах налогового учета

 

             На первом этапе создаются первичные документы, в которых имеются данные о приеме и передаче основных средств, нематериальных активов, приеме работников на работу, предоставлении им отпусков и др.

На втором этапе информация из первичных  документов заносится в аналитические  регистры налогового учета. Группировка  регистров может быть осуществлена по элементам затрат, на которые классифицируются расходы, связанные с производством и реализацией согласно ст. 253 НК РФ. Несмотря на сходства в группировке расходов по элементам затрат в налоговом и бухгалтерском учетах, состав расходов, связанных с производством и реализацией, и расходов по обычным видам деятельности (которые существуют в классификации расходов в бухгалтерском учете) существенно отличается.

На третьем этапе данные из аналитических  регистров налогового учета заносятся  в два сводных регистра с распределением на прямые и косвенные расходы. К  прямым расходам относятся, в частности:

- материальные затраты на приобретение  сырья и (или) материалов, используемых  в производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо  являющихся необходимым компонентом  при производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг), и на  приобретение комплектующих изделий,  подвергающихся монтажу, и (или)  полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной  обработке у налогоплательщика;

- расходы на оплату труда  персонала, участвующего в процессе  производства товаров, выполнения  работ, оказания услуг, а также  расходы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование;

- суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым  при производстве товаров, работ,  услуг. 

К косвенным расходам относятся  все иные суммы расходов, за исключением  внереализационных (ст. 318 НК РФ).

На четвертом этапе происходит расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций, учитывая данные из регистров учета доходов в  целях налогообложения прибыли.

На пятом этапе полученные данные разносятся по соответствующим строкам  налоговой декларации. Внереализационные  расходы также в случаях значительного несовпадения двух видов учета целесообразно формировать в отдельных аналитических регистрах. 

               Проследим порядок расчета налоговой  базы и отражение данных (Рисунок 4).

  

Расчет налоговой базы

                              ↓                              ═                             ↓

Доходы

−

Расходы

                              ↓                                                               ↓                  

Доходы от реализации

→

Стр.010

030

←

Расходы, уменьшающие сумму доходов  от реализ.

                               ↓                                                                ↓             

Внереализационные доходы

Стр.020

040

 

Внереализационные расходы

Доходы, исключаемые из прибыли

Стр.070

 

 

 

Итого прибыль      (убыток)

Стр.060

 

Рисунок 3- Расчет налога на прибыль организаций

          В Приложении №1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» указываем сумму всех доходов от реализации (строка 040) и сумму внереализационных доходов (строка 100), после чего эти данные переносятся в Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» (строка 010 – Доходы от реализации, строка 020 – Внереализационные доходы), указываются доходы, исключаемые из прибыли (строка 070).

           Информация, представленная в сводных регистрах прямых и косвенных расходов отражается в Приложении №2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам» в строках 010 (020 – для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую и розничную торговлю в текущем периоде) и 040 соответственно. Общая сумма расходов, связанных с производством и реализацией, отражается в строке 130 «Итого признанных расходов». Внереализационные расходы также в случаях значительного несовпадения двух видов учета целесообразно формировать в отдельных аналитических регистрах.  В налоговой декларации они отражаются в строке 200.

Далее информация переносится в  Лист 02 «Расчет налоговой базы», где расходы, которые уменьшаю сумму  доходов от реализации, отражаются в строке 030, а внереализационные  расходы – в строке 040.

Учитывая доходы, в строке 100 рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль  организаций.

 

 

2.3 Отражение в бухгалтерском учете разниц при формировании налогооблагаемой прибыли.

 

 

Положение по бухгалтерскому учету  «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) раскрывает профессиональную бухгалтерскую терминологию и новые  понятия [7, С. 10]

Текущий налог на прибыль - это непосредственно  налог на прибыль, отражаемый в декларации по налогу на прибыль за соответствующий  отчетный (налоговый) период. Он представляет собой величину возникшего перед  бюджетом обязательства по налогу на прибыль, исчисленному от налоговой  базы (НБ) соответствующего отчетного (налогового) периода. Согласно ПБУ 18/02 его величина определялась только в  соответствии с требованиями налогового законодательства и должна была подтверждаться данными налогового учета.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль -это промежуточный  с точки зрения расчетов с бюджетом показатель. Он представляет собой  налог, начисленный от величины бухгалтерской  прибыли (убытка), сформированной по правилам бухгалтерского учета. Поэтому величина условный расхода (условный доход) по налогу на прибыль определяется путем умножения полученной бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, действующей на отчетную дату (ставка налога):

Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль = бухгалтерская прибыль (убыток) Х ставка налога.  (1)

ПБУ 18/02 определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли, исчисленной в порядке, установленном  нормативными актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством  Российской Федерации. В пункте 3 ПБУ 18/02 закреплено, что разница между  бухгалтерской прибылью (убытком) и  налогооблагаемой прибылью (налоговой  базой) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных  правил признания доходов и расходов состоит из:

- постоянных  разниц (ПР)

- временных  разниц (ВР), которые бывают двух  видов:

1) вычитаемые  временные разницы (ВВР),

2) налогооблагаемые  временные разницы (НВР),

ПБУ 18/02 позволяет  отражать в бухгалтерском учете  и отчетности различия двух новых  показателей: текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) и условного  расхода (дохода) по налогу на прибыль. Указанное отличие формируется  за счет составляющих:

- постоянного  налогового обязательства (ПНО),

- отложенного  налога на прибыль (ОНП), который,  в свою очередь, состоит из  двух противоположных показателей:  отложенного налогового актива (ОНА), отложенного налогового обязательства  (ОНО).

Под отложенным налоговым активом  понимается та часть отложенного  налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые  активы в том отчетном периоде, когда  возникают вычитаемые временные  разницы, при условии того, что  она получит налогооблагаемую прибыль  в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда предполагается что временная разница не будет  уменьшена или полностью погащена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном  синтетическом счете по учету  отложенных налоговых активов.

Отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском  балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в  размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности  в размере переплаты и (или) излишне  взысканной суммы налога.

  Постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках.

При наличии постоянных налоговых  обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного  дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  раскрываются:

условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянные  и временные разницы, возникшие  в отчетном периоде и повлекшие  корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль  в целях определения текущего налога на прибыль;

постоянные  и временные разницы, возникшие  в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного  расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

суммы постоянного  налогового обязательства (актива), отложенного  налогового актива и отложенного  налогового обязательства;

причины изменений применяемых налоговых  ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

суммы отложенного  налогового актива и отложенного  налогового обязательства, списанные  в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Показатели  ПНО, ОНА и ОНО являются производными от соответствующих разниц (постоянных, вычитаемых временных и налогооблагаемых временных). Поэтому величина каждого  из них определяется умножением соответствующей  разницы (ПР, ВВР, НВР) на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (ставка налога) [4]

ПНО = ПР • ставка налога; (2)

ОНА = ВВР  • ставка налога; (3)

ОНО = НВР  • ставка налога. (4)

Для расчета  искомого текущего налога на прибыль  ПБУ 18/02 предусмотрена специальная  формула:

± Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль +ПНО + ОНА - ОНО = +ТНП. (5)

Эта формула должна быть скорректирована  на применение сальдового метода,  на конец отчетного периода по счетам 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и 99 «Прибыли и убытки» должно возникнуть сальдо активов, обязательств и расчетов по налогу на прибыль за год. В результате корректировок должна получиться сумма налога на прибыль, отраженная в налоговом учете [14, С. 91]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета на примере ООО «Курскдорспецстрой»

 

3.1 Учетная политика в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Курскдорспецстрой»

 

 

Организация бухгалтерского учета  и отчетности ООО «Курскспецдорстрой»  осуществляется в соответствии с  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в РФ,  утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34, Положение  по бухгалтерскому учету, Учетная политика предприятия, (ПБУ 1/98) и других нормативно-практических документов.

При учете основных средств используется линейный метод начисления амортизации. Амортизационные отчисления по основным средствам производятся по стандартным  нормам в соответствии с ПБУ 6/97. Основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 руб., списываются в бухучете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию .

Переоценка  первоначальной стоимости основных средств не производится.

Фактическая стоимость приобретенных  материалов в бухучете отражается на сч. 10.

В бухучете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

Синтетический учет заготовления материалов ведется по учетным ценам с  использованием счетов 15 и 16.

Общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на сч. 20 и 23. Признание выручки от выполнения работ , оказания услуг по мере готовности этапа работы, услуги.