Сравнительная характеристика бухгалтерского и налоговоого учета

-  порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств;

-  правила документооборота  и технология  обработки  учетной  информации;

-  порядок контроля за хозяйственными операциями;

-  другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета.

Налоговый учет обращает внимание на следующие  элементы:

- методы оценки отдельных активов и обязательств;

-  методы начисления амортизации;

- применение пониженных и повышенных норм амортизации;

-  создание резервов;

-  порядок уплаты авансовых налоговых платежей;

-  формы аналитических регистров налогового учета;

-  другие решения, необходимые для организации налогового учета.

Принципиальное  отличие  заключается  в  том,  что  налоговый  учет

регламентирует  элементы,  которые  могут  вызвать  расхождения  данных

бухгалтерского  и  налогового  учета,  а  бухгалтерский  учет  обращает  внимание на все значимые элементы учета и порядок их взаимодействия друг

с другом. 

 

 

1.3 Доходы и расходы для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения

 

 

В бухгалтерском учете  доходы  определяются в соответствии с ПБУ 9/99. Доходами организации признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). (ПБУ 9/99)

Расходы  определяются в соответствии с ПБУ 10/99 и признаются при соблюдении следующих условий:

расход  производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода  может быть определена ;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (когда организация передала актив  либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).

Элементами  учета доходов являются:

- доходы  от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Элементами  учета расходов являются:

-   расходы по обычным видам деятельности;

- прочие  расходы.

В налоговом учете доходы  определяются согласно ст. 249 НКРФ. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. 
 Расходы определяются согласно ст. 252 НК РФ и признаются таковыми, если они:

обоснованы, т.е. экономически оправданны;

произведены на осуществление деятельности, направленной на получение дохода;

подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Элементами  учета доходов являются:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Элементами  учета расходов являются:

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции;

- внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и  реализацией продукции:

- прямые материальные затраты;

- оплата труда основных рабочих;

- суммы прямых амортизационных отчислений;

- прочие (все косвенные затраты).

Налоговый учет формируется на основании  налоговых регистров, которые в  свою очередь составляются на основе бухгалтерских данных. Таким образом  можно сделать вывод , что существует несоответствие между доходами и расходами при определении налоговой базы по на прибыль организации.[8]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Методика формирования налоговой  базы по налогу на прибыль организации

 

2.1 Методика формирования финансовых  результатов в бухгалтерском учете

 

 

Совокупность итоговых показателей  работы организации за отчетный период представлена  в бухгалтерском  балансе (ф. № 1). Данные отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть  бухгалтерской отчетности, которая  дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет  информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе.

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) представляется информация о доходах  и расходах организации, прибылях и  убытках, полученных за отчетный период и аналогичный предшествующий период (месяц, квартал, 6 мес, 9 мес, год). Данные показатели формируются в соответствии с нормами положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, а также «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Финансовый результат деятельности организации определяется показателем  прибыли или убытка, полученного  по результатам отчетного года.

Финансовый результат текущего отчетного периода в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета отражается на отдельном синтетическом счете 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается  из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. При этом чистой прибылью называют сумму прибыли текущего отчетного периода за минусом налога на прибыль, причитающегося уплате в бюджет.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ, оказанием  услуг.[6, С. 257]

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка  по следующим элементам [8]:

материальные  затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления  на социальные нужды;

амортизация;

прочие  затраты.

В состав прочих доходов и расходов включаются операционные, внереализационные  и чрезвычайные доходы и расходы.

Затем все данные систематизируются  и вносятся в бухгалтерский баланс (Форма № 1), Отчет о прибылях и  убытках (Форма № 2), Отчет о прибылях и убытках (Форма № 4), которые  является основными источниками  информации для анализа финансового  состояния организации. [10, С.217]

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Таким образом, на счете 99 "Прибыли  и убытки" в течение отчетного года отражаются:

 Прибыль  или убыток от обычных видов  деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

Сумма прибыли  отражается записью -

Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

Кредит 99 "Прибыли и убытки".

На сумму  убытка от продаж составляется проводка -

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

 Сальдо  прочих доходов и расходов  за отчетный месяц - в корреспонденции  со счетом 91 "Прочие доходы  и расходы" -

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Отрицательная разница между прочими доходами и прочими расходами фиксируется  проводкой -

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По дебету и кредиту счета 99 "Прибыли  и убытки" фиксируются потери, расходы и доходы в связи с  чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной  деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) - в корреспонденции со счетами  учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п..

Суммы начисленных  платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также  суммы причитающихся налоговых  санкций отражаются записью:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Основным законодательным документом, регулирующим бухгалтерскую отчетность в целом и учет финансовых результатов  в частности, является Федеральный  закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете», а также Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, утвержденное приказом Минфина  России от 29.07.98 № 34н.

В Федеральном Законе «О бухгалтерском  учете» подробно описаны все требования к предоставлению бухгалтерской  отчетности, которые и учитывают  финансовые результаты деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Формирование прибыли  предприятия

Правила формирования в бухгалтерском  учете информации о доходах и  расходах коммерческих организаций  установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина  России от 06.05.99 № 32н и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

2.2 Методика формирования налогооблагаемой  базы по налогу на прибыль  в налоговом учете

 

 

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ, вступившей в действие с 1.01.2002 г.

Принцип формирования прибыли в  целях налогообложения построен на «котловом» методе, при котором  рассчитывается общая сумма доходов  и общая сумма расходов ( по правилам гл. 25 НК РФ) . Разница представляет собой налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль существуют определенные разницы в методиках определения доходов в целях бухгалтерского и налогового учетов. Несоответствие показателей двух видов учета может быть вызвано различными методами (правилами) признания доходов и расходов, порядком их принятия или ошибками ведения этих видов учета. Чтобы избежать расхождений, организации в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету предусматривают одинаковые положения. Наиболее целесообразным для организации представляется вести налоговый учет на основе регистров.                     

Таким образом, определение доходов, подлежащих включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, для последующего их отражения в налоговой декларации можно представить в виде прохождения этапов (Рисунок 2)

 

 

 

    Рисунок 2 - Учет доходов при отсутствии различий между налоговым и бухгалтерским учетом

На первом этапе составляем первичные  учетные документы, данные из которых  используются для дальнейших расчетов.

На втором этапе заполняем регистры бухгалтерского учета, причем таким  образом, чтобы отражаемые в них  доходы были максимально сближены с  доходами, исчисленными в целях налогообложения  прибыли.

          На третьем этапе, используя данные, представленные в регистрах доходов и расходов,  рассчитываем налоговую базу по налогу на прибыль организаций. То есть складываем все доходы, учитываемые в налоговом учете (учитывая их в том размере, в котором они принимаются в целях налогообложения), и вычитаем из них расходы, формируемые  в соответствующих регистрах расходов.

На четвертом этапе заносим  данные в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.

При значительных отличиях в учете  доходов в бухгалтерском и  налоговом учете, начиная со второго этапа, следует отдельно формировать аналитические регистры налогового учета доходов, сводя информацию о доходах в сводный регистр учета доходов от реализации и сводный регистр учета внереализационных доходов.

Для расчета налоговой базы необходимо располагать данными из регистров  учета расходов.

  Расхождение показателей бухгалтерского и налогового учетов также вызвано различными правилами принятия расходов.

Проследим порядок формирования расходов, связанных с производством и  реализацией, в целях налогового учета на основе аналитических регистров налогового учета (Рисунок 3).

 

 

 

1й этап Первичные документы

                                                ↓

2й этап Аналитические регистры налогового учета

                                                 ↓

3й этап Регистр формирования косвенных  расходов Регистр формирования прямых расходов

                                                 ↓

4й этап Расчет налоговой базы по налогу на прибыль