Сравнительная характеристика бухгалтерского и налоговоого учета

        Введение

 

 

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.

Актуальность темы курсовой работы заключается  в следующем: из-за расхождений  при определении бухгалтерской  прибыли и налогооблагаемой прибыли  увеличилась трудоемкость учетного процесса и осложнилась работа бухгалтерских и экономических служб многих организаций.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учетов необходимо знать какие именно расхождения возникают между данными бухгалтерского и налогового учета, а именно:

- различия в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах;

- ограничения по расходам, включаемым в налоговую базу;

- различия в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учетах.

Для достижения поставленной цели были поставлены задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты  организации бухгалтерского и  налогового учета;

- изучить методику определения   налогооблагаемой  и бухгалтерской  прибыли;

- изучить и проанализировать  формирование данных налогового  и бухгалтерского учета  в  ООО «Курскдорспецстрой»;

Объектом  исследования является система  налогового и бухгалтерского учета.

Предмет исследования – система взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в сфере определения и исчисления налога на прибыль организации.

Цель работы - изучение теоретических и методологических аспектов налогообложения, особенности бухгалтерского учета и порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций (на практическом материале ООО «Курскдорспецстрой»).

При написании курсовой работы я  использовала налоговый кодекс РФ, журнальные статьи, законодательные  акты РФ, указы президента РФ, интернет-ресурсы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические аспекты основных различий  налогового и бухгалтерского учета

 

1.1  Необходимость введения налогового учета

 

 

В  соответствии  со  ст.  313  НК  РФ  налоговый  учет  −  это  система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,  предусмотренным  в  Налоговом  кодексе.  Налоговый учет  ведется  в  целях  формирования  полной  и  достоверной  информации  о  порядке  учета  для  целей  налогообложения  хозяйственных операций,  осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей  для  контроля за  правильностью исчисления,  полнотой  и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т. е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и

правил  налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, в которой также находят отражение регистры налогового учета. Формы регистров и их заполнение на основании ст. 314 НК РФ налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и прилагает к учетной политике организации. [7, С. 24]

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования

суммы доходов  и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатков расходов,  подлежащую  отнесению  на  расходы  в  следующих  налоговых периодах,  порядок  формирования  сумм  создаваемых  резервов,  а  также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Подтверждением  данных  налогового  учета  являются:  первичные

учетные документы, включая справку бухгалтера; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Данные  налогового  учета  представляют  собой  коммерческую  тайну, поэтому лица, виновные в ее разглашении, несут ответственность  в соответствии с законом, т. е. обязаны возместить ущерб, причиненный таким  разглашением.  Если  лица,  виновные  в разглашении тайны,  − сотрудники налоговых органов, то к ним дополнительно будет применена дисциплинарная ответственность.

Организация  налогового  учета  нашла  отражение  в  информационном сообщении МНС России от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии  с  нормами  главы  25  Налогового  кодекса  Российской  Федерации». В этом сообщении предлагаются основные регистры системы налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных  показателей,  необходимых  для  исчисления  налогооблагаемой  базы по прибыли. Разработанные регистры могут быть произвольно расширены, дополнены, разделены или иным способом приспособлены для отражения деятельности данного предприятия.

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.

Налоговый  учет  предполагает  полное  соответствие  хозяйственной  деятельности административным нормам, исходя из которых они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды. [12, С. 51]

 

 

1.2 Сопоставление бухгалтерского  и налогового учета

 

 

Исходя из разных целевых задач  бухгалтерского и налогового учета, они стали регламентироваться независимо друг от друга.

Бухгалтерский  учет  −  это  упорядоченная  система  сбора,  регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Налоговый учет − это система  обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в  соответствии  с  порядком,  предусмотренным  НК  РФ.

Смысловое отличие заключается  в том, что бухгалтерский учет охватывает все виды операций, а налоговый рассматривает их только с точки зрения налогообложения. С этой точки зрения бухгалтерский учет может использоваться для целей анализа хозяйственной деятельности, ее планирования, привлечения кредитных средств, трудовых ресурсов и т. д., тогда как налоговый учет служит нуждам и целям только налогообложения.

Исходя  из  целей  и  задач  учета,  бухгалтерский  учет  предназначен для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, для обеспечения информации,

необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых  и  финансовых  ресурсов  в  соответствии  с  утвержденными  нормами, нормативами и сметами, а также для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Налоговый учет предназначен для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода,  а  также  для  обеспечения  информацией  внутренних  и  внешних

пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов. Отличие, с государственной точки зрения, по целям заключается в том, что бухгалтерский учет формирует информационную базу для контроля со стороны всех видов контролирующих  учреждений,  а  налоговый учет  только  для целей определения налоговой базы.

По принципам учета бухгалтерский  учет обязан обеспечить:

-  последовательность  применения  учетной политики  от  одного  от-

четного года к другому;

-  непрерывность деятельности  организации в обозримом будущем,

отсутствие  намерения  и  необходимости  ликвидации  или  существенного 

сокращения  деятельности и, следовательно, погашение обязательств в установленном порядке;

-  временную определенность фактов хозяйственной деятельности к

тому  отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

-  имущественную обособленность активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников данной организации и других организаций;

-  полноту отражения в учете всех  фактов  хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

- осмотрительность в готовности к признанию в бухгалтерском учете  расходов  и  обязательств,  возможных  доходов  и  активов,  не  допуская

скрытых резервов (быть осмотрительным в расходах и не перерасходовать 

средства);

-  приоритет содержания над формой — отражение в бухгалтерском

учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования (т. е. отражать смысловую, экономическую сторону хозяйственной

операции, а не ее документарное оформление);

-  непротиворечивость  (тождество данных  аналитического  учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета), общий счет бухгалтерского учета − это синтетический счет, а субсчета − это аналитические счета, т. е. сумма аналитических счетов должна равняться синтетическому счету;

-  рациональность ведения бухгалтерского учета, исходя из условий

хозяйственной деятельности и величины организации (т. е. формировать штат и должностные  обязанности бухгалтерии).

Налоговый учет обязан обеспечить:

-  последовательность применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому;

- непрерывность отражения объектов  учета  в  хронологическом порядке.

Существо отличия заключается  в том, что бухгалтерский учет должен оперировать экономическим смыслом хозяйственной операции, а налоговый учет только действующим законодательством.

По  ведению  учета  бухгалтерский  учет  ведется  через  систематизацию, накопление и обработку информации на основании принятых к учету первичных  документов,  их  группировку  и  оценку  фактов  хозяйственной деятельности с отражением их на счетах бухгалтерского учета, с применением системы регистров бухгалтерского учета и других способов.

Налоговый  учет  ведется  через  систематизацию  данных  налогового

учета  за  отчетный  период,  сгруппированных  в  соответствии  с  требованиями  гл.  25  НК  РФ,  без  отражения  по  счетам  бухгалтерского  учета  с применением  аналитических  регистров  налогового  учета.  Принципиальное  отличие  заключается  в  том,  что  в  бухгалтерском  учете  применяется двойная запись с корреспонденцией счетов (проводка), а в налоговом учете  отражается  хозяйственная  операция,  увеличивающая или уменьшающая налогооблагаемую базу.

По формированию учетной политики бухгалтерский учет формирует 

ее  как  один  из  способов  первичного  наблюдения,  стоимостного  измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (возможные варианты описываются в ПБУ).

Налоговый учет формирует учетную  политику как один из способов

первичного  наблюдения,  стоимостного  измерения,  текущей  группировки 

и  итогового  обобщения  фактов  хозяйственной  деятельности  для  отражения в расчете налоговой базы. 

Бухгалтерская и налоговая учетные  политики объединяются в одном 

документе «Учетная политика организации».

В бухгалтерском учете учетная политика применяется последовательно из года в год с 1 января года, следующего за годом ее утверждения (изменения),  возможные  изменения  оформляются  отдельными  дополнениями,  утверждаемыми  приказами  руководителя  организации,  и  применяются с 1 января следующего года.

Налоговый учет применяет учетную  политику последовательно от

одного  налогового периода к другому.

В бухгалтерском учете изменяют учетную политику в случаях:

- изменения  законодательства  РФ  или  нормативных  актов  по  бухгалтерскому учету;

-  разработки  организацией  новых способов  ведения учета (напри-

мер, переход  на ЭВМ в части программы на 1С);

-  применения нового способа бухгалтерского учета, который предполагает  более  достоверное  представление  фактов  хозяйственной  деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности;

- существенного изменения условий деятельности организации, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, местонахождения и т. п.

В налоговом учете изменяют учетную  политику в случаях:

-  изменения налогового законодательства;

-  изменения применяемых методов бухгалтерского учета.

Отличие заключается в том, что  учетная политика для бухгалтерии 

определяется  целесообразностью, а для налоговой политики − нормативными документами.

По  элементам  учетной  политики  бухгалтерский  учет  обращает

внимание  на следующие элементы:

-  рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;