Специальные налоговые режимы

Объект налогообложения по патентной системе налогообложения предусмотрен в ст. 346.47 НК РФ, как потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Как и в ЕНВД, в рассматриваемой  системе налогообложения предусмотрен устанавливаемый Минэкономразвития  РФ коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 11, п. 9 ст. 346.43 НК РФ), на который следует умножать потенциально возможный к получению годовой доход. На 2013 год данный коэффициент принимается равным единице (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ). По «опыту» ЕНВД очевидно, что в последующие годы коэффициент-дефлятор будет только повышающим.

Налоговая база определена в п. 1 ст. 346.48 НК РФ как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Соответственно, как и  в ЕНВД, объект налогообложения по патентной системе с научной точки зрения можно определить как осуществление определенных видов предпринимательской деятельности, а налоговую базу - как характеристику данных видов деятельности через их внешние признаки.

В п. п. 7, 8 ст. 346.43 НК РФ предусмотрено, что потенциально возможный к получению годовой доход устанавливается законами субъектов Российской Федерации (в общем случае от 100 тыс. руб. до 1 млн. руб.).

Согласно ст. 346.50 НК РФ ставка налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, составляет 6%.

Размер ставки, как и в УСН  с объектом «доход», предполагает обложение валового презюмируемого дохода, без учета расходов. Таким образом, патентная система налогообложения, как и ЕНВД, предусматривает классический налог с презюмируемого результата деятельности, размер которого никак не связан с реальным доходом налогоплательщика.

Исчисляется налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, только самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 346.51 НК РФ), фактически - в заявлении о выдаче патента.

Налоговым периодом по патентной системе налогообложения в общем случае признается календарный год (п. 1 ст. 346.49 НК РФ). При этом в силу п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Соответственно, на основании п. 2 ст. 346.49 НК РФ, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Срок уплаты налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, установлен в п. 2 ст. 346.51 НК РФ:

1) если патент получен на срок  до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок  от шести месяцев до календарного  года:

- в размере одной трети суммы  налога в срок не позднее  двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

- в размере двух третей суммы  налога в срок не позднее  тридцати календарных дней до  дня окончания налогового периода.

Соответственно законодатель предписывает уплачивать данный налог еще до окончания  налогового периода, то есть в виде авансового платежа (п. 3 ст. 58 НК РФ). Для государства такой способ уплаты выгоднее, чем в ЕНВД или в УСН, поскольку позволяет раньше получить сумму налога в бюджет.

В подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ предусмотрена особая санкция: налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Налоговая декларация по патентной системе налогообложения не предусмотрена (ст. 346.52 НК РФ) в силу очевидного отсутствия необходимости в ней (вся важная для налогового органа информация есть в заявлении о выдаче патента и в самом патенте).

Особенности патентной  системы налогообложения сближают предусмотренный ей налог со сбором. Складывается впечатление, что государство  предоставляет право осуществлять определенную предпринимательскую деятельность в течение срока действия патента за фиксированную плату, подлежащую внесению авансом. Однако данный налог сбором не является и должен уплачиваться только в случае фактического осуществления облагаемой деятельности, а не как условие получения некоторого права.

 

2. Привести  пример заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф. № 1-НДФЛ) и справку о доходах физического лица (ф. № 2- НДФЛ). Объяснить порядок их заполнения.

Согласно налоговому законодательству налоговые агенты обязаны вести учет доходов, выплаченных  работникам, а также сумм НДФЛ, исчисленного и удержанного из этих доходов. Кроме  того, Налоговым кодексом предусмотрено, что по окончании налогового периода организации и предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Следует отметить, что  в некоторые нормы гл. 23 НК РФ Федеральным законом N 229-ФЗ от 27.07.2010г. были внесены поправки. Изменения затронули и порядок ведения налогового учета по НДФЛ.

Вопрос о том, какой  должна быть налоговая карточка по учету доходов, полученных от налоговых  агентов физическими лицами, послужил причиной для многих споров и даже судебных разбирательств.

В первоначальной редакции п. 1 ст. 230 НК РФ говорилось, что форма карточки должна быть установлена Минфином. Но с момента вступления в силу гл. 23 НК РФ (01.01.2001г.) она так и не была им разработана.

В отличие от финансистов  Министерство налоговой  службы издало ряд Приказов, утвердивших соответствующие формы:

- от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц»;

- от 02.12.2002 N БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год»;

- от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год» (далее - Приказ N БГ-3-04/583).

В дальнейшем новые приказы не издавались и форма 1-НДФЛ не изменялась.

При этом в Письме Минфина России от 30.11.2006 N 03-05-01-04/322 отмечалось: начиная с 2003 г. до установления Министерством финансов Российской Федерации новой формы N 1-НДФЛ учет доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами, ведется по форме N 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год», утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Так как налоговым  законодательством обязанность  ведения карточки, утвержденной Приказом N БГ-3-04/583, не предусмотрена, многие организации разработали свои формы. При налоговых проверках этот факт чаще всего приводил к нареканиям со стороны контролеров. Следует отметить, что при обращении налогоплательщиков в суд арбитры принимали их сторону (Постановления ФАС СЗО от 29.05.2007 по делу N А56-23810/2005, ФАС ВСО от 14.07.2005 N А58-4016/04-Ф02-3330/05-С1, ФАС СКО от 31.08.2005 N Ф08-4007/2005-1591А и др.).

Позднее Минфин изменил  свое мнение. В Письмах от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6, от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155 финансисты подтвердили, что налоговые агенты для учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ, утвержденной Приказом N БГ-3-04/583.

С 1 января 2011г. вопросов по оформлению карточки уже не возникает. Дело в том, что Федеральным законом N 229-ФЗ п. 1 ст. 230 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения  в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных  документов разрабатываются налоговым  агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать:

- налогоплательщика;

- вид выплачиваемых  налогоплательщику доходов;

- вид предоставленных  налоговых вычетов в соответствии  с кодами, утверждаемыми федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

- суммы дохода и  даты их выплаты;

- статус налогоплательщика;

- даты удержания и  перечисления налога в бюджетную  систему РФ;

- реквизиты соответствующего  платежного документа.

Отметим, что при самостоятельной разработке налогового регистра за основу все же можно взять карточку 1-НДФЛ.

 

 

 

 

 

 

2.1 Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф. 1-НДФЛ) 

 

Ситуация

 

Ильичев Сергей Александрович, гражданин РФ, 17 апреля 1969 года рождения, паспорт серии 46 03 N 218439, выдан Черноголовским отделением милиции Ногинского УВД  Московской области.

Адрес постоянного места  жительства: 142432, Московская область, Ногинский  район, г. Черноголовка, ул. Центральная, д. 24, кв. 42.

ИНН 503165469811.

ЗАО "Альфа" зарегистрировано по месту нахождения в ИФНС России N 4 по Центральному административному округу г. Москвы. Код по ОКАТО - 45286590000, ИНН - 7704502552, КПП - 770401001.

Предположим, организация - ЗАО «Альфа» в 2011г. выплачивает своему работнику С.А. Ильичеву следующие доходы.

1. Заработную плату  ежемесячно.

 

Таблица № 1  Выплата  заработной платы С.А. Ильичеву в 2011г.

Месяц	Сумма, руб.	Месяц	Сумма, руб.
Январь	17 000	Июль	9 000
Февраль	17 000	Август	13 000
Март	17 000	Сентябрь	17 200
Апрель	18 200	Октябрь	18 600
Май	15 200	Ноябрь	17 600
Июнь	16 220	Декабрь	17 600

 

В соответствии с трудовым договором заработная плата выплачивается два раза в месяц: 20-го числа месяца - аванс, 5-го числа - зарплата по окончательному расчету.

Поскольку днем получения  доходов в виде оплаты труда считается  последний день месяца, за который  они начислены, НДФЛ начисляется и удерживается в полном объеме в конце месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ, Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209).

2. Отпускные в размере  12 075 руб., из них 8050 руб. - за июль, 4025 руб. - за август. Отпускные выплачены С.А. Ильичеву 5 июля вместе с заработной платой за июнь.

3. Пособие по временной  нетрудоспособности в размере  2120 руб., из них 1640 руб. - за май, 480 руб. - за июнь. Пособие выплачено  18 июня 2010г. вместе с авансом  по заработной плате за июнь.

4. 16 апреля 2011г. ко дню рождения работнику была оказана материальная помощь в размере 8000 руб.

5. 16 июля 2011г. выплачены дивиденды за 2010г. как акционеру ЗАО «Альфа» в размере 7000 руб. путем перечисления на счет работника в банке. Облагаемая сумма дивидендов, рассчитанная в соответствии со ст. ст. 214 и 275 НК РФ, составила 5800 руб. Дивиденды были начислены С.А. Ильичеву в том же месяце.

Помимо этого 1 октября 2011г. С.А. Ильичев представил в бухгалтерию уведомление от 15.09.2011 N 3875/07, выданное ИФНС России N 31 по г. Ногинску Московской области (код инспекции 5031), о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета в размере   2 000 000 руб. в связи с покупкой квартиры. В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ работник написал заявление с просьбой предоставить имущественный вычет и вернуть излишне удержанный налог.

С.А. Ильичев женат, имеет  двоих детей шести и одиннадцати  лет. Один ребенок С.А. Ильичева - инвалид. Работник написал заявление о  предоставлении стандартных налоговых вычетов на себя и на детей.

Права на иные стандартные  вычеты в размере 3000 и 500 руб. у сотрудника нет, так как он не относится к  категориям лиц, перечисленным в  пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Отразим в налоговой  карточке выплаченные С.А. Ильичеву доходы, а также расчет сумм исчисленного и удержанного НДФЛ за 2011г.

 

Решение

С.А. Ильичев получал  от организации доходы, которые облагаются по разным ставкам. Следовательно, они  отражаются в различных разделах налоговой карточки. Код каждого  дохода определим на основании Справочника «Коды доходов».

 

Таблица № 2  Выплата  дохода С.А. Ильичеву в 2011г.

Вид дохода	Код    дохода	Налоговая    ставка	Основание	Раздел    налоговой     карточки
Заработная плата	2000	13%	п. 1 ст. 224 НК РФ	Раздел 3
Отпускные	2012	13%	п. 1 ст. 224 НК РФ
Пособие по временной      нетрудоспособности	2300	13%	п. 1 ст. 224 НК РФ
Материальная помощь	2710	13%	п. 1 ст. 224 НК РФ
Дивиденды	1010	9%	п. 4 ст. 224 НК РФ	Раздел 4