Совершенствования оптимизации и налогообложения на предприятии

Все налоги, уплачиваемые предприятиями, представим в виде групп:

1. налоги, возникающие при отражении доходов, к числу которых относятся оборотные налоги - НДС и акциз, а также экспортные таможенные пошлины;

2. налоги, признаваемые в качестве отдельных статей расходов. К данной группе относятся имущественные налоги - налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, налог на прибыль. Кроме того, учитываются начисления на заработную плату;

3. налоги, участвующие в формировании финансового результата в составе коммерческих и управленческих расходов [10].

 

Таблица 6 – Состав и структура начисленных налогов и сборов

Вид налога	2011 г.		2012 г.		2013 г.
	сумма, р.	уд. вес, %	сумма, р.	уд. вес, %	сумма, р.	уд. вес, %
НДС	79693	35,4	241790	50,1	620136	69,1
Налог на прибыль организации	42326	18,8	36209	7,4	69183	7,7
Налог на имущество организации	24841	11,1	21751	4,5	17330	1,9
Транспортный налог	19425	8,6	35517	7,4	34850	3,9
НДФЛ	58687	26,1	147756	30,6	156406	17,4
Итого	224972	100	483023	100	897905	100

 

 

Из таблицы 6 видно, что основную долю уплачиваемых налогов в 2011г. занимает НДС составляя  35,4 %,  затем НДФЛ – 26,1 %. В 2013 г. НДС и НДФЛ остаются в числе первых по выплатам, но занимают значительно большую долю НДС – 69,1 %, НДФЛ – 17,4 %.

Далее рассмотрим состав и структуру перечисленных налогов и сборов на предприятии ООО «Станкосервис» в таблице 7.

Таблица 7 – Состав и структура перечисленных налогов и сборов

Вид налога	2011 г.		2012 г.		2013 г.
	сумма, р.	уд. вес, %	сумма, р.	уд. вес, %	сумма, р.	уд. вес, %
НДС	176283	41,3	248454	51,1	663369	58,3
Налог на прибыль организации	54874	12,8	45887	9,4	74464	6,6
Налог на имущество организации	118507	27,7	99993	20,6	86838	7,6
Транспортный налог	2000	0,5	17925	3,7	35350	3,1
НДФЛ	75431	17,7	73530	15,2	277000	24,4
Итого	427095	100	485789	100	1137021	100

 

Из таблицы видно, что предприятие, в соответствии с начисленными суммами налогов и сборов, перечисляло в бюджет равные или же даже большие доли налог и сборов, чем начисленные, это на прямую связано со временем уплаты налогов и их начислением, т.к. налог начислялся на конец отчетного периода, а уплачивался в начале следующего отчетного периода.

Рассмотрим влияние налога на добавленную стоимость на финансовое состояние предприятия.

Сумма налога на добавленную стоимость является негативным фактором для предприятия при формировании финансового результата. НДС снижает эффективность деятельности предприятия, оценкой которой является финансовый результат. Рыночная цена определяется для конкретного вида продукции условиями реализации на определенном рынке (территории) и является величиной фиксированной или изменяющейся в определенных заданных пределах. Отпускная цена предприятия и соответственно величина выручки зависят от рыночной цены и ставок НДС, применяемых при реализации данного вида продукции (работ, услуг).

Величина показателя «выручка» определяется исходя из прогнозируемого объема реализации производимой продукции, работ, услуг, оцениваемого в натуральных показателях, и отпускной цены предприятия, рассчитанной на базе рыночной цены [7].

Предприятию следует учитывать влияние группы налогов с оборота, в том числе и НДС, в следующих случаях:

- при прогнозировании  доходов в качестве соотношения  рыночной и отпускной цен на  продукцию (работы, услуги). Размер реально  полученных доходов (выручки) предприятия  ниже, чем потенциально возможные  доходы при тех же условиях  хозяйственной деятельности, но  при отсутствии НДС;

- при расчете налоговой  нагрузки на денежные потоки  предприятия. Суммы налогов с  оборота, которые предприятие фактически  выплачивает в бюджет, являются  частью денежных потоков предприятия. Данные суммы должны учитываться  при прогнозировании бюджета  денежных средств на предстоящий период как операции расходования (оттока) денежных средств, для которых налоговым законодательством установлен предельный срок выплаты.

Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью чистая прибыль является главным критерием инвестиционной привлекательности. Кроме того, показатель «чистая прибыль» отражает степень успешности предприятия.

Налог на прибыль организаций непосредственно влияет на размер чистой прибыли, поскольку данный показатель определяется разностью между суммой прибыли предприятия, полученной от осуществления деятельности и суммой налога, исчисленной по соответствующей ставке.

Все налоги, уплачиваемые предприятием, так или иначе, ухудшают его финансовое состояние в связи с этим необходимо осуществлять мероприятия по снижению налоговой нагрузки [11].

Платежеспособность предприятия, на прямую влияет на финансовое состояние предприятия. Рассмотрим коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент текущей ликвидности.

 

Таблица 8 – Показатели платежеспособности предприятия

Показатель	Нормативная величина	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонение (+, -)
К. абсолютной ликвидности	> 1,5-2,5	0,487	0,351	0,005	-0,482
К. быстрой ликвидности	> 1	0,677	0,931	0,195	-0,482
К.текущей ликвидности	> 0.2	1,105	0,969	0,938	-0,167

 

 

По данным представленной выше таблицы можно сделать вывод, что предприятие платежеспособно, но нерационально использует свои денежные активы.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить практически мгновенно. В 2013 году значение данного коэффициента далеко от нормы, из-за снижения денежных средств на предприятии.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает способность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства в относительно сжатые сроки. В ООО «Станкосервис» значения данного коэффициента так же далеко от нормы, но это не влияет на его расчеты с кредиторами.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств для погашения текущих обязательств. За анализируемый период у предприятия также наблюдалось снижение этого показателя.

Для определения влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия и результаты его деятельности проведем регрессионный анализ.

Регрессионный анализ заключается в определении аналитического выражения, в котором изменение одной величины (называемой зависимой или результативным признаком) y обусловлено  влиянием одной или нескольких независимых величин (факторов) x1, а множество всех прочих факторов, также оказывающих влияние на зависимую величину, принимается за постоянные и средние значения.

 

Таблица 9 – Регрессионный анализ влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия

Год	Налоги, р.	К. текущей ликвидности
2009	229677	1,088
2010	305482	0,934
2011	427095	1,105
2012	485789	0,969
2013	1137021	0,938

 

 

Сам расчет регрессионного анализа был совершен в программе Microsoft Excel , представленный на рисунке 5.

Рисунок 5 - Регрессионный анализ влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия

Коэффициентам уравнения линейной регрессии можно придать экономический смысл.

Достоверность по уровню значимости критерия Фишера (Значимость F) значительно меньше 0,05, значит, модель значима. Степень точности описания моделью процесса R-квадрат равен 0,75, что говорит о высокой точности аппроксимации (модель хорошо описывает процесс). 
      Значение переменной х 1 = 56,4 р., в данном примере с увеличением на 1 единицу y повышается в среднем на 126,34 р.

Отсюда уравнение для расчета финансового состояние предприятия (y)от влияния налоговых платежей (x1) будет иметь вид y = 56,46х1  + 126,34.

Из этого можно сделать вывод, что на финансовое состояние предприятия влияют суммы уплаченных налогов и сборов, с достоверностью R2=75%.

 

 

 

3.2 Расчет налогового бремени

 

При осуществлении мероприятий по снижению налогового бремени следует иметь в виду, что уменьшение налоговых платежей – не цель, а способ улучшения финансового состояния и повышения инвестиционной привлекательности организации. Поэтому принимать меры к снижению налогов целесообразно только в том случае, если расчёты показывают, что это даёт прирост чистой прибыли. Недопустимо уменьшение налогов ценой ухудшения финансового состояния.

Объём изымаемых в бюджет средств зависит от величины налогового бремени. Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведённого общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ориентированной экономикой  среднее значение налогового бремени  составляет 40 – 45% [16].

Для общего представления о финансовом состоянии предприятия оценим рентабельность продаж,  которая показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле. Рентабельность продаж является индикатором ценовой политики компании и её способности контролировать издержки. Рентабельность  активов, показывает способность активов компании порождать прибыль. Рассмотрим оценку рентабельности активов предприятия в таблице 10.

По данным таблицы можно сделать вывод, о том, что деятельность предприятия в целом неплохо функционирует. Не смотря на снижение выручки на 1524 тыс.р., и средней стоимости активов на 464 тыс.р. Рентабельность активов возросла 0,52%. А рентабельность продаж на 1,4%. Так же увеличилась прибыль до налогообложения на 65 тыс.р.

Таблица 10 – Оценка рентабельности активов предприятия

Показатели	2011 г.	2013г.	Изменение 2013г. к 2011г. ( +,-)
Выручка от реализации продукции, тыс. р.	39673	38149	-1524
Средняя стоимость активов, тыс. р.	14489	14025	-464
Прибыль до уплаты налога, тыс.р.	212	277	65
Оборачиваемость активов	2,73	2,72	-0,01
Рентабельность продаж, %	1,46	1,98	0,52
Рентабельность активов, %	3,98	5,38	1,4