Совершенствование по исчислению и уплате расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ОАО «Селецкий ДОК»

В ОАО «Селецкий ДОК» установлено ведение раздельного учета для целей исчисления НДС по операциям, подлежащим налогообложению по различным налоговым ставкам. Уплату налога на добавленную стоимость производится по месту регистрации головного предприятия. В приложении 5 приводится образец налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Налог на имущество предприятий. Налоговым периодом считать календарный год, отчетными периодами: I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. В ОАО «Селецкий ДОК» установлено, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных  средств  в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. На предприятии обеспечен раздельный  учет  имущества,  облагаемого и необлагаемого налогом. Предприятие исчисляет и уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество предприятий в течении налогового периода.

Ведение учета расчетов по налогу на прибыль осуществляется по видам возникающих разниц в целом за отчетный период.

В ОАО «Селецкий ДОК» выручка от реализации продукции, товаров, (работ, услуг) в целях налогового учета определяется по мере отгрузки потребителям товаров, продукции, услуг, определенной в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ независимо от фактического поступления денежных средств в оплату. Выручка одновременно в налоговом учете и бухгалтерском отражается на счете 90 «Продажи».

На предприятии применяется метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст.271 и 272 НК РФ. При реализации покупных товаров их себестоимость оценивается для целей налогового учета (как и для бухгалтерского учета) по себестоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО) и отражается одновременно в налоговом и бухгалтерском учете на счете 90-2 «Себестоимость продаж». При реализации товаров их стоимость оценивается без учета транспортных расходов. Транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков считать прямыми, распределяются пропорционально реализованным товарам и их остаткам в опте в соответствии со ст. 320 НК РФ.

Материально-производственные запасы учитываются на балансовом счете 10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов на их приобретение. Расходы по производству делятся на прямые и косвенные. Учет прямых затрат для целей налогового учета (как и для бухгалтерского учета) ведется на счете 20 «Основное производство». В состав прямых расходов включаются расходы, поименованные в ст.318 НК РФ. Прямые расходы в целях налогообложения определяются в ОАО «Селецкий ДОК» на основании данных налогового учета:

- амортизационных отчислений  по имуществу используемому в  процессе производства и данных  бухгалтерского учета прямых  затрат, произведенных за отчетный  период по следующим статьям:

- материальные расходы  (в части материалов и вспомогательных  материалов, используемых для изготовления  продукции), учтенные на счете 20 «Основное производство»;

- расходы по уплате  единого социального налога и  оплате труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства продукции. Прямые расходы распределяются между остатками готовой продукции на складе и отгруженной (реализованной) продукции.

Расходы, не относящиеся  к прямым в бухгалтерском и  налоговом учете и для  целей  налогообложения  в ОАО «Селецкий ДОК» относятся  к косвенным в пределах установленных нормативов и учитываются счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В ОАО «Селецкий ДОК» амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом ежемесячно. Вновь приобретенные основные средства относятся к соответствующей амортизационной группе отдельным приказом генерального директора. По приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников. Понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений не применяются. Переоценка числящихся на балансе основных производственных фондов не производится. Основные средства приходуются по цене приобретения с учетом расходов поименованных в НК РФ.

Операции по реализации продукции, которую производит организация, облагаются НДС по ставке 18%.  В 1 квартале 2011 г. организация осуществила такие операции.

Таблица 2 –  Содержание операций ОАО «Селецкий ДОК» за 1 квартал 2011 г.

№   п/п	Содержание  операции	Сумма, руб.
1	Получен аванс  в счет предстоящей поставки           продукции по договору №1	1 770 000
2	Отгружена продукция  по договору №1	1 062 000,     в т.ч. НДС 162 000
3	Отгружена продукция  по договорам №№2 - 10	5 310 000,     в т.ч. НДС 810 000
4	Согласно договору уплачен 100%-ный аванс            поставщику сырья для производства продукции.        Поставка запланирована на II квартал 2011 г.	531 000,     в т.ч. НДС 81 000
5	Получено вознаграждение за услуги по договору       поручения	88 500,     в т.ч. НДС 13 500
6	Приобретен  и принят к учету в составе  основных      средств компьютер	56 640,     в т.ч. НДС 8640
7	Приобретено и  принято к учету сырье для             производства продукции, за которое в IV квартале    2010 г. был перечислен 100%-ный аванс.              Соответствующая сумма НДС по авансу была принята к  вычету	1 416 000,   в т.ч. НДС 216 000
8	Оплачены расходы  по служебным командировкам	21 240,     в т.ч. НДС 3240
9	Уплачен НДС  по материалам, принятым к учету  в феврале 2011 г.	36 600
10	Уплачен в бюджет НДС, удержанный с суммы арендной   платы за январь, февраль, март 2011 г., которые     перечислены в пользу арендодателя	96 102

 

Организация обязана  подать декларацию (Приложение 5) в налоговый орган не позднее 20 апреля 2011 г. (п. 1 ст. 174 НК РФ). Бухгалтер ОАО «Селецкий ДОК» заполняет декларацию на компьютере и планирует передать ее в налоговую инспекцию в распечатанном виде. Поэтому он вправе заполнить в декларации только те ячейки, для которых имеются показатели (прочерки в пустых ячейках он может не ставить). Порядок заполнения декларации выглядит следующим образом.

Раздел 1 декларации (Приложение 5)  включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика с отражением кода бюджетной классификации Российской Федерации (далее - код бюджетной классификации), на который подлежат зачислению суммы налога, рассчитанные в декларации за налоговый период, или возмещению из бюджета, рассчитанные в декларации за налоговый период.

При заполнении раздела 1 декларации отражаются ИНН и КПП налогоплательщика, порядковый номер страницы.

По строке 010 отражается код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО).

По строке 020 отражается код бюджетной классификации.

Код бюджетной классификации  указывается в соответствии с  законодательством Российской Федерации  о бюджетной классификации.

По строкам 030 - 040 отражаются суммы налога, исчисленные к уплате в бюджет за налоговый период, которые  зачисляются на указанный в строке 020 код бюджетной классификации.

По строке 050 отражается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за налоговый период – 350 082 руб.

Раздел 2 декларации включает в себя показатель суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогового агента с указанием кода бюджетной классификации, на который подлежит зачислению сумма налога.

При заполнении раздела 3 декларации необходимо указать: ИНН  и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы.

В графах 3 и 5 по строкам 010 - 040 отражаются налоговая база по соответствующей налоговой ставке.

По строке 010 по ставке 18% налоговая база составила 5 475 000 руб.

Сумма налога по строке 010 по ставке 18%: 5 475 000 * 0,18 = 985 500 руб.

В графах 3 и 5 по строке 070 отражаются суммы оплаты, частичной оплаты в  счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (за исключением сумм оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиками, определяющими момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 НК РФ) и соответствующие суммы налога.

По строке 070 правопреемником (правопреемниками) также отражаются суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации.

По строке 070 налоговая база составила 1 770 000 руб., сумма налога 270 000 руб.

В графе 5 по строке 090 отражаются суммы  налога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 НК РФ – 216 000 руб.

В графе 5 по строке 120 отражается общая  сумма налога (сумма величин графы 5 строк 010 - 090), исчисленная с учетом восстановленных сумм налога за налоговый период:

985 500 + 270 000 + 216 000 = 1 471 500 руб.

В графе 3 по строкам 130 - 210 отражаются суммы налога, подлежащие вычету в  соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ:

227 880 + 81000 +36000 + 36600 + 162000 + 96102 = 603 582 руб. (общая сумма НДС, подлежащая вычету  – строка 220).

В графе 3 по строке 230 отражается итоговая сумма налога, исчисленная  к уплате в бюджет за налоговый  период по разделу 3 декларации (стр. 120 - стр. 220) > 0):                           

1 471 500 – 603 582 =  867 918 руб.

На каждой странице декларации бухгалтер проставит дату подписания, указанную в титульном листе. Заполненную декларацию (титульный лист, разд. 1 - 5) подпишет руководитель организации. После этого декларация должна быть заверена печатью организации.

 

 

2.3. Анализ уплаты  налогов на предприятии

 

Проведем анализ состояния расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии за 2008-2010 год.

 

Таблица 3 - Анализ начисленных налоговых платежей в ОАО «Селецкий ДОК» за 2008-2010 год

Налоговые платежи	2008 год	2009 год	2010 год	Отклонение 2010 от 2009 г., руб. (+, -)	2010 к 2009 г. в %
Налог на добавленную стоимость, руб.	1 056 070	1 237 900	1 270 660	32 760	102,65
Налог на имущество,  руб.	406 600	408 025	408 210	185	102,31
Налог на милицию,  руб.	129 750	156915	122 500	-34415	78,07
Налог на доходы физических лиц, руб.	708101	715800	883058	167258	123,37
Единый социальный налог, руб.	722063	892154	905983	13829	101,55
Итого начисленных  налоговых платежей:	3 022 584	3 410 794	3 590 411	179 617	105,27

 

Приведенные данные позволяют сделать вывод о том, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г.  начисленные налоговые платежи предприятия в целом увеличились  на 179617 руб. или на 5,27%. Увеличение начисленных налоговых платежей наблюдается по НДС, налогу на имущество, налогу на доходы с физических лиц, ЕСН.

В 2010 г. увеличились начисления в доходную часть бюджета по налогу на добавленную стоимость по сравнению  с 2009 г. на 32760 руб. или на 2,65%. Налог  на имущество в 2010 г. по сравнению  с 2009 г. увеличился на 185 руб. или на 2,31%.

Рассчитаем налоговую нагрузку за 2008-2010 год в ОАО «Селецкий ДОК». Данные расчета приведем в таблице 4.

 

Таблица  4 - Налоговая нагрузка ОАО «Селецкий ДОК» за 2008-2010 год, тыс. руб.

Налоговые платежи	2008 год	2009 год	2010 год	Отклонение 2010 от 2009, руб. (+, -)	2010 к 2009 г. в %
Совокупные налоговые издержки (СНИ)	3 023	3 411	3 590	180	105,27
Себестоимость  (С)	266917	296836	326227	29391	109,9
Уровень налоговой нагрузки (УНН), %	1,13	1,15	1,1	-0,05	95,65

 

Таким образом, приведенные  в таблице 4 данные показывают, что совокупные налоговые издержки в 2010 г. составили 3590 тыс.руб., что на 180 тыс. руб. больше, чем в 2009 г.

Уровень налоговой нагрузки рассчитывается как отношение совокупных налоговых издержек к общей сумме издержек (себестоимости). Уровень налоговой нагрузки в 2010 году составил 1,1% против 1,13% в 2008 году и 1,15% в 2009 году. По сравнению с 2009 г. уровень налоговой нагрузки уменьшился на 0,05%. Уменьшение в 2010 г. по сравнению с 2009 г. налоговой нагрузки свидетельствует о том, что удельный вес налоговых платежей в общей сумме издержек в 2010 году уменьшился.

В заключение проведенного исследования определим мероприятия  по совершенствованию расчетов по НДС.

 

3. Совершенствование по  исчислению и уплате расчетов  с бюджетом по налогам и сборам в ОАО «Селецкий ДОК»

 

3.1. Основные мероприятия совершенствования состояния учета и своевременной уплаты

 

Синтетический учет на предприятии  ведется в соответствии с рабочим  планом счетов предприятия ОАО «Селецкий  ДОК», который согласован с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№94н.