Совершенствование налогообложения в России

9) налоговая система является сложной, противоречивой, запутанной, отягченной большим числом налогов, сборов и платежей, огромным числом чиновников всех рангов и к тому же малоэффективной и неэкономичной.. Основную тяжесть налогового бремени несут юридические лица, в частности крупные предприятия, вследствие меньшей возможности уклонения от налогов, существующего порядка уплаты налогов, усиленного контроля налоговых органов.

Также особо следует остановиться на проблеме налогового администрирования, поскольку в данной области традиционно много нареканий со стороны российского и иностранного бизнеса.

Налоговая система нашей  страны до сих пор остается малоэффективной. Несущественные поправки и корректировки, которые в большом количестве из года в год вносятся в действующие инструкции и нормативы, не дают ожидаемого результата. К тому же их вводят в действие чаще всего без всякой нужды в середине года, что лихорадит финансовых директоров, главных бухгалтеров и всех налогоплательщиков, имеющих дело с ежеквартальной сдачей балансов.

По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе  недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений, уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременности выплат или выплате заработной платы.

Не смотря на недостатки, нужно еще и посмотреть перспективы  развития налоговой системы в  будущем. Я хочу представить вам  послание президента.

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011—2013 гг., обнародованном 29 июня, бизнес больше всего должен заинтересовать раздел об основных направлениях налоговой политики. Предприятиям надо становиться инновационными, энергосберегающими и передовыми, тогда их ждет оптимизация налогообложения. Остальным достанется улучшение администрирования.

Доходы бюджетной  системы, по мнению президента, должны расти прежде всего за счет улучшения  администрирования уже существующих налогов. Но возможна оптимизация налогообложения в целях стимулирования и расширения предпринимательской деятельности, в первую очередь инновационной направленности. В связи с этим Дмитрий Медведев определил восемь ключевых направлений действий.

Во-первых, следует поддержать компании, где интеллектуальный труд является основным и поэтому существенная часть налоговой нагрузки ложится на фонд оплаты труда. Для их поддержки, считает глава государства, на период до 2015 г., а для отдельных категорий организаций — до 2020 г. необходимо снизить совокупную ставку страховых взносов до 14% в пределах страхуемого годового заработка.

Во-вторых, надо создать дополнительные условия  для активизации инновационной деятельности. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций нужно учитывать расходы налогоплательщиков на приобретение прав пользования программами для ЭВМ и базами данных по сублицензионным договорам, а также единовременные платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

В-третьих, в  целях стимулирования инновационной  деятельности в инновационном центре «Сколково» президент считает необходимым  предусмотреть для участников проекта  уплату обязательных страховых взносов  по ставке 14%, налога на прибыль, налога на имущество организаций и земельного налога — по нулевой ставке.

Эти льготы, по мнению Д. Медведева, должны действовать в  отношении участников проекта в  течение десяти лет с момента  их регистрации либо до момента, когда  общий размер прибыли, полученной организацией, превысит 300 млн руб. с начала года, следующего за годом, в котором размер выручки, полученной такой организацией, превысил 1 млрд руб.

В-четвертых, требуется  стимулирование энергосбережения и  рационального использования природных  ресурсов. В частности, следует более активно использовать такие инструменты государственной политики, как ускоренная амортизация вводимого энергоэффективного оборудования и предоставление инвестиционных налоговых кредитов.

В-пятых, для  развития социальной сферы необходимо привлекать частные инвестиции в системы здравоохранения и образования. Для этого глава государства предлагает освободить от налога на прибыль (по крайней мере до 2020 г.) работающие в данных отраслях организации независимо от формы собственности.

         В-шестых, в среднесрочной перспективе необходимо дальнейшее расширение и укрепление налоговой базы бюджетной системы страны.

В-седьмых, актуальными  остаются вопросы совершенствования  налогового администрирования. Президент  указал на необходимость проинвентаризировать и оценить эффективность влияния на социальные и экономические процессы уже принятых налоговых и таможенных стимулирующих механизмов.

Сохраняется и  проблема с возмещением налога на добавленную стоимость. Д. Медведев поставил задачу оценить затратность такого администрирования как для налогоплательщика, так и для государства, обратив внимание в первую очередь на избыточность «оправдательных документов» и на предъявляемые к ним требования.

В-восьмых, особое внимание в этот период он поручил уделить бесперебойной и эффективной работе по реализации договоренностей, достигнутых в рамках Таможенного союза, по вопросам администрирования косвенных налогов и распределения между странами — членами этого союза ввозных таможенных пошлин.

 

III Анализ системы налогообложения

3.1 Налогообложение  - современным взглядом

 

Налоговая реформа в  России в основном начиналась в 1997-1998 годах, когда разрабатывался новый  Налоговый кодекс, его первая часть. Затем шло снижение налогов, ставок налогов. Раньше, налоговая ставка на прибыль была выше 30%, что те самые страховые взносы были больше 36%. А с точки зрения снижения налоговых ставок прошли исторический путь, который уже никогда не удастся повторить.

Когда есть высокие доходы от нефти, очень трудно уделять внимание тонкостям налогового администрирования. Но, прошел тот период, когда цена на нефть росла до 140-150 долларов за баррель. Теоретически он может повториться, но мы понимаем, что это будет временно, это не позволяет нам надеяться на такие цены всегда. И с учетом того, что многие экономисты сегодня считают, что мы вступили в “трезвое десятилетие”, нам придется очень аккуратно относиться ко всем аспектам бюджетной, налоговой политики и в первую очередь уделять внимание администрированию.

Мир переживает кризис: в России доходы федерального бюджета в 2009 году упали почти на 20%, в европейских странах такое падение было в районе 15-20%. Если в России это было связано больше с нефтью и наш ВВП и налоги снизились также в связи со снижением спроса и стоимости энергоносителей, то в других странах это был экспортный потенциал, который также снизился. В некоторых странах это были финансовые системы, которые снизили поступление налогов, особенно пострадали Великобритания и Франция. У разных государств были свои причины того, почему так глубоко просели доходы и взятые ранее обязательства. Мы наблюдаем высокие дефициты бюджетов. Стоит задача бюджетной консолидации, и многим странам придется проходить этот путь со снижением ВВП от 3-4% до 8% и даже 10%. Есть страны, где эти показатели даже больше: Греция, Ирландия и другие. Но это реальный вызов для всех государств, и все они должны умело пройти эту консолидацию.

В предыдущие рецессии при  консолидации бюджета соотношение  снижения расходов к повышению налогов  было 50:50. На развивающихся рынках, такое соотношение было 70% снижения расходов к 30% повышению налогов.

О дальнейших развитиях  и тенденциях можно сказать следующее, что мы или будем больше уделять  внимание сокращения расходов и повышения  эффективности, или большая часть нагрузки ляжет на повышение налогов. Лучше было бы первый вариант. Потому что у нас есть программа повышения эффективности.

Можно сказать следующее, что в течение 3 лет пути повышения  эффективности налогов возросло, а расходы понизились.

 

3.2 Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах

 

Эффективная ставка налогов выражает отношение общей суммы налогов и платежей, внесённых предприятием, к добавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров и услуг. Эффективная ставка показывает, какая часть добавленной стоимости изымается в государственный бюджет и внебюджетные фонды. Для наиболее общей оценки налогового бремени целесообразно определять эффективную ставку для средних условий производства при отсутствии льгот и повышенных изъятий дохода.

Зарубежные исследования показывают, что изъятие у производителей более 30 - 40 % добавленной стоимости  делает невыгодными инвестиции в  расширение производства - ситуация "налоговой  ловушки". Результаты расчетов эффективной ставки показывают, что самой низкой она оказалось в Гонконге, самой высокой в России - 51,4 %, то есть выше уровня "налоговой ловушки".

Бремя налогов в России значительно тяжелее, чем в зарубежных странах, и намного выше уровня "налоговой  ловушки". Степень налогообложения различных факторов (амортизации, заработной платы и прибыли) также выше, чем в этих странах.

Основными отличительными особенностями структуры налоговых  поступлений в России по сравнению  с большинством зарубежных стран  являются: 
           - высокая суммарная доля налогов на прибыль предприятий и подоходного налога с населения;

- поступления подавляющей  части (около 80 %) прямых налогов,  в основном налога на прибыль;

          - высокая доля НДС в поступлениях налогов на товары и услуги; 
          - очень низкая доля поступлений в социальные фонды за счёт индивидуальных доходов населения.

При всей множественности  налогообложения правительства  развитых государств стремятся к  минимизации налогов, оптимизации  их. Опыт западноевропейских государств вполне применим в современных условиях к России, если его не слепо копировать, а использовать в соответствии с конкретными специфическими особенностями экономики Российской Федерации.

Пример расчета  интегральной полной ставки налогообложения

Пусть, предприятие, где  работает 1000 чел., получило выручку  от реализации продукции 100 млн. руб. без  НДС, причем материальные затраты составили 60 млн. руб. (включая НДС 10 млн. руб.), амортизация фондов - 5 млн.. руб., заработная плата 21 млн.. рублей, а налог на имущество - 1 млн.. руб.

Предприятие уплатит  следующие налоги:

Налог на добавленную  стоимость - 100 млн.*18% - 10 млн.. = 8 млн. руб.;

Налог на имущество - 1 млн. руб.;

Отчисления во внебюджетные фонды - 21 млн.*20% = 4,2 млн. руб.;

Прибыль предприятия составит: 100 млн. - 50 млн. - 5 млн. - 20 млн. - 1 млн. -4.2 млн. = 19.8 млн. руб.

Налог на прибыль по ставке 20% равен 3.96 млн.. руб., а чистая прибыль  – 15.84 млн.. руб. Всего предприятие  уплатит налогов: 8 млн..+1 млн.. + 4.2 млн.. + 3.96 млн.. = 17.16 млн. руб.

Предположим, что 6.5 млн.. руб. чистой прибыли предприятие  распределит в виде дивидендов акционерам, которыми являются его работники. Тогда  каждый работник получит 6500 руб. Работники  уплатят взносы в Пенсионный фонд по ставке 20%. Облагаемый доход каждого работника составит: 21 000 000/1000 (зарплата) + 6500 (дивиденды) - 4000 (отчисления в ПФ) - 4300 ( МРОТ) = 19 200 руб. НДФЛ 2496 руб.

Всего работники уплатят  налогов: 2496 руб.

Предположим, что часть  акций предприятия принадлежит юридическим лицам, которым по итогам года выплачены дивиденды в размере 4 млн. руб. Из этой суммы предприятие должно удержать 9% налога на дивиденды, что составляет 0.36 млн. руб.

Всего предприятием, его  работниками и собственниками будет  уплачено: 17.16 млн. + 2496 млн.+ 0.36 млн. = 2513.52 млн. руб.

Добавленная стоимость  составит: 100 млн. + 18 млн. (НДС) - 50 млн. (матзатраты) - 10 млн. (НДС на матзатраты) = 58 млн. руб.

Интегральная полная ставка налогообложения составит: 2513.52 млн./58 млн. *100% = 43.3%.

Низкой полная ставка налогообложения оказалась в  Гонконге - 22.5%, в Сингапуре и Швейцарии  - около 31-33%. Довольно либеральное налоговое  бремя установлено в США, Великобритании, Испании и Норвегии - около 40-43%. Средний  уровень для Западной Европы составил 46- 47%. А высокие значения ПСН (более 50%) имеют место в Италии, Бельгии, Германии и Польше. Итак, можно установить, что налоговое бремя, измеренное показателем полной ставки налогообложения, в России слишком высокое даже по сравнению с Европейскими странами.

 

3.3 Налоговое  бремя и инвестиции

          В условиях современной экономической действительности, когда конкуренция за привлечение свободных финансовых ресурсов становится все острее, создание благоприятного инвестиционного климата приобретает большое практическое значение. Одной из характерных особенностей инвестиций является их селективность или выборочность. Эта особенность связана с тем, что рынок капитала складывается в пользу инвестора, так как возможности потребителя по накоплению финансовых ресурсов ограничены. Те страны и регионы, которые остро нуждаются в финансовых вложениях, вынуждены задействовать все имеющиеся у них средства и возможности. К ним относятся государства с развивающейся экономикой, а в рамках государства – экономически отстающие от общего уровня развития страны регионы.  
          Капитал в первую очередь направляется в зоны высокой прибыльности, потому привлекательные «зоны» вынуждены конкурировать за привлечение инвестиций. В этой борьбе немаловажная роль принадлежит действующей в регионе налоговой системе. Следует заметить, что налоговый аспект не является единственной составляющей формирования инвестиционного климата, но роль его весьма значительна. Именно уровень налогового бремени будет определять конечный результат деятельности инвестора – возможность получения стабильной прибыли. При выборе объекта инвестирования необходимо проанализировать уровень налогового бремени, сложившийся на территории размещения потенциального объекта. В настоящее время отсутствует единый подход к методике оценки налогового бремени. Основные признаки можно классифицировать по следующим:  
            1) определение перечня налогов для использования в расчетах;  
            2) определение интегрального показателя, на основе которого наиболее достоверно можно оценить удельный вес налогового бремени;  
            3) создание универсальной методики, позволяющей сравнивать тяжесть налогообложения вне зависимости от отраслевых и иных особенностей.  
           При определении перечня налоговых платежей целесообразно учитывать только те налоги и сборы, которые предприятие уплачивает в связи с выполнением обязанностей налогоплательщика. Что же касается налогов, уплачиваемых в связи с выполнением обязанностей налогового агента, то они учитываться не будут. Например, сумма налога на доходы физических лиц ( НДФЛ), перечисляемая предприятием за своих работников, не повлияет на тяжесть налогового бремени. Увеличение или уменьшение налоговой ставки НДФЛ, налоговых льгот и т.д. отразится на доходах самих работников, но не на финансовых результатах предприятия. В определенной степени данное обстоятельство касается и использования в расчетах НДС. Бремя косвенных налогов реально ложится на конечного потребителя, который приобретает готовый к производительному или индивидуальному потреблению готовый конечный продукт. Их изменение «теоретически» не влияет на величину финансовых результатов хозяйствующего субъекта, поэтому при отмене данного налога величина прибыли не должна увеличиться.  
            Универсальность методики расчета налогового бремени предполагает наличие интегрального показателя, который бы не зависел от специфики деятельности предприятия, а его использование позволяло бы иметь достоверную картину. Считается, что выручка является основным показателем объемов деятельности хозяйствующего субъекта, но выступать в качестве интегрального показателя она не может. Это обусловлено структурой показателя выручка, которая в развернутом виде имеет вид: