Проблемы и перспективы совершенствования системы акцизного налогообложения в России

 

Содержание

 

 

Введение

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С одной стороны акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике, с другой, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Сегодня акцизы занимают видное место в налоговых системах как развивающихся стран и  стран с переходной экономикой, так  и в налоговых системах развитых стран, что дает основания полагать, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.

Акциз – вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. В настоящий момент акцизы выполняют в большей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления товаров, сколько к пополнению бюджета. Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место быть в обществе, совершенствование налогообложения в сфере акцизов может выступать одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения бюджета.

Все это подчеркивает актуальность темы данной работы.

Целью данной работы выступает  изучение теоретических основ акцизов, а также анализ системы акцизного  налогообложения в РФ в современных условиях.

Достижение указанной  цели предполагает постановку и решение  следующих задач:

• рассмотрение экономической сущности акцизного налогообложения;
• рассмотрение механизма налогообложения подакцизных товаров;
• анализ системы акцизного налогообложения Российской Федерации;
• анализ эффективности системы взимания акцизов на табачные изделия, как одного из основных подакцизных товаров;
• рассмотрение перспектив совершенствования системы акцизного налогообложения в Российской Федерации.

 

 

1 Теоретические аспекты  акцизного налогообложения

 

1.1 Понятие  акциза и его назначение

Акцизы  - это вид  косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф. Акцизы устанавливаются с целью недопущения получения сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции, не обусловленной эффективностью деятельности производителя, и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех организаций и индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с российским налоговым законодательством акцизы на отдельные виды товары включены в состав федеральных налогов. Они  устанавливаются гл. 22 ‹‹Акцизы›› Налогового кодекса РФ и взимаются на всей территории Российской Федерации. [9, с.386]

Перечень облагаемой акцизом продукции формируется  в соответствии с определенными  целями, среди которых, помимо фискальной, можно выделить следующие:

• необходимость перераспределения сверхвысоких доходов от производства и реализации отдельных видов продукции (например, алкогольных напитков, отдельных видов минерального сырья);
• потребность ограничения производства и потребления, “социально опасных” товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. В связи с этим традиционными подакцизными товарами являются алкогольные напитки и табачные изделия.
• необходимость перераспределения доходов высокооплачиваемых слоёв населения, посредством установления акциза на так называемые “предметы роскоши”, спрос на которые мало эластичен по цене. В мировой практике в эту категорию традиционно входят мотоциклы, легковые автомобили, а также ювелирные изделия.

Однако состав подакцизных товаров не всегда формируется исходя из вышеуказанных принципов. Поскольку акциз является налогом, способным оперативно увеличить доходы государства, в периоды чрезвычайных ситуаций (войн, стихийных бедствий), когда расходы государства резко возрастают, грань различия между универсальными и индивидуальными акцизом несколько стирается. В стремлении быстро увеличить свои доходы государство облагает акцизом основную массу товаров повседневного потребления.

В России ярким примером подобной государственной политики в сфере взимания акциза являются годы НЭПа.

Преобладание фискальной направленности политики формирования подакцизного перечня было характерно и для современной налоговой  системы России на начальном этапе  её становления. [15, с.41]

В настоящее время перечень подакцизной продукции, действующий в российской налоговой системе, в целом отвечает классическим принципам налогообложения, включая в себя:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
• пиво;
• табачная продукция;
• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба. [1]

 

1.2 Роль акциза в формировании доходов бюджетов разных уровней

На протяжении всего  времени существования акцизов  для них характерна стабильно  высокая доля в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации: 2004 г. – 5,5%, 2005 г. – 5,6; 2006 г. – 5,7; 2007 г. – 6; 2008 г. – 6,3%. [6, с. 97]

Нужно отметить, что являясь федеральным налогом, акцизы выступают одним из основных источников формирования доходов бюджетов федерального и регионального уровней, подчеркивая тем самым свою высокую фискальную значимость. Так, в 2009 году законом «О федеральном бюджете на 2010 год и плановый период 2011 и 2012» было установлено, что 100% акцизов на нефть (включая газовый конденсат), акцизов на природный газ, бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории РФ, акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады , и 50% акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 % (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады, будут перечисляться в доход федерального бюджета.

Также, законом «О федеральном бюджете на 2010 год и плановый период 2011 и 2012» было установлено, что 100% акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9% (за исключением вин) при реализации с акцизных складов, и 50%  акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 % (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады, будут перечисляться в доход бюджета субъектов РФ. [2]

На примере  бюджета Пензенской области можно проследить поступления акцизов в данный уровень бюджета. Согласно Закону  Пензенской области  "О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Пензенской области", в бюджет области зачисляются следующие акцизы:

1) акциз на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 47 процентов;

2) акциз на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

3) акциз на автомобильный бензин прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 100 процентов в порядке, определяемом федеральным законодательством;

4) акциз и доходов от акцизов на алкогольную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, по следующим нормативам:

а) акциз на алкогольную  продукцию с объемной долей этилового  спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин) - по нормативу 97 процентов;

б) акциз на алкогольную  продукцию с объемной долей этилового  спирта свыше 9 процентов до 25 процентов  включительно и свыше 25 процентов (за исключением вин) - по нормативу 37 процентов;

в) доходы от акцизов на алкогольную продукцию (за исключением вин) - по нормативам и в порядке, определяемым федеральным законодательством;

г) акциз на вина - по нормативу 90 процентов;

5) акциз на пиво - по нормативу 100 процентов; [3]

Как показывает практика, акцизы остаются наиболее собираемыми налогами в РФ, что объясняется спецификой объектов обложения. Можно сказать, что акцизы являются одними из наиболее важных налогов, оказывающих серьезное влияние на исполнение бюджета по доходам. Следует, совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий экономической ситуации, пополнения бюджета РФ.

 

1.3 Экономическая  сущность акцизного налогообложения

Акцизы выполняют двоякую  роль. Во-первых, это один из важных источников дохода бюджета, во-вторых, это средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления, Акцизы препятствуют образованию сверхвысокой прибыли, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырье или производящие спирт.

Для снижения налоговой  нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров обычно включают предметы роскоши (мотоциклы, автомобили и т.п.). Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров (спиртных и табачных изделий).

Экономическая сущность каждого конкретного акциза зависит от объекта обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане выступает алкоголь.

Алкоголь – необычный  товар. Он играет различные роли в  социальных и культурных устоях общества. Употребление алкоголя во многом не есть действие, отражающее индивидуальный выбор. Социологи утверждают, что традиции употребление алкоголя выявляют культурные и общественные ценности в том или ином регионе. Неслучайно, практически во всех культурах, потребление алкогольных напитков в одиночестве считается нездоровым симптомом.

Неумеренная политика государство  в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может  привести к неоднозначным последствиям. В то же время акцизное налогообложение  алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства. Также нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной продукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к экономическому кризису в этих регионах. [13, с.115]

Обложение акцизами легковых автомобилей носит исключительно  фискальный характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что легковые автомобили с объемом  двигателя больше 2500 кубических сантиметров  практически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта мера имеет протекционистское воздействие. Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров. Кроме того, автомобили с двигателем такой мощности можно причислить к предметам роскоши, поэтому данный налог в некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в целом.

Заметим, что мировая  торговая практика не допускает взимания акцизов с импортируемой продукции по ставкам, превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства. Такой запрет закреплен в статье III ГАТТ: «Товары, происходящие из одной страны участницы, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними налогами или другими внутренними сборами, превышающими прямо или косвенно налоги и сборы, применяемые к товарам отечественного происхождения».

Следующая значительная группа акцизов, имеющая свою специфику  – акцизы на минеральное сырье, т.е. акцизы на нефть и газ. Данные налоги служат для изъятия сверхдоходов с месторождений с лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками. Поскольку недра объективно являются общенациональным достоянием, поэтому взимание дополнительных налогов, забирающих сверхприбыль добывающих предприятий, выглядит справедливой платой обществу. Природные богатства не могут быть собственностью какого-либо предприятия, частного лица, или группы лиц – акционеров, они являются национальным достоянием.[16, с.46]

В целом через акциз, государство:

• воздействует на объемы производства и потребления подакцизных товаров;
• влияет на структуру производства, стимулирование роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукции;
• регулирует рентабельность производства подакцизных товаров.

Ограничивает производство “социально опасных” товаров, таких как алкоголь, табак. Механизм ограничивающего регулирования посредством акциза можно описать следующим образом. Изымая у предприятия часть выручки, акциз отрицательно влияет на финансовый результат деятельности предприятия, снижая его заинтересованность в производстве подакцизной продукции. Сокращение производства (а значит и рыночного предложения) подакцизного продукта в соответствии с теорией спроса и предложения стимулирует рост цен и при прочих равных условиях – снижение спроса. Однако эффективность данного направления регулирующего воздействия акциза существенно зависит от того, насколько прочны преграды для проникновения подакцизной продукции на рынок без обложения акцизом.[8, с.68]