Совершенствование исчисления налога на добычу полезных ископаемых

       Природные битумы – это преимущественно  углеводородные высоковязкие, преимущественно плотные (более 0, 95 г/см в кубе) соединения, аккумулировавшиеся в земной коре в результате миграции подвижных продуктов преобразования органического вещества и их последующих изменений до вязкого и твердого состояния. С карбонизацией состава и повышения в нем роли смолисто-асфальтеновых компонентов, гетероэлементов и металлокомплексов.

       Отмечено, что к битумам относятся  углеводороды вязкостью в условиях  залегания более 10 000 мПа х с. Битумы не текут и являются полутвердым веществом. Углеводороды вязкостью менее 10 000 мПа х с относятся к тяжелым нефтям. По содержанию масел природные битумы подразделяются следующим образом:

   - нефть  - при содержании масел выше 65 %;

   - мальты  – 40 % - 65 %;

   - асфальты  – 25 % - 40 %;

   - асфальтиты  – менее 25 %.

       Кроме того, при рассмотрении льготного налогообложения при добыче сверхвязкой нефти и на добычу битумов одновременно следует предусмотреть внесение изменения и в п. 2 ст. 337 НК РФ, касающегося отнесения битумов к отдельному виду полезного ископаемого. При этом возникает необходимость внесения определения природных битумов в подпункт 9 п. 1 ст. 342 НК РФ. Принятие данного предложения повлечет нарушение структуры подпункта 9 п. 1 ст. 342 НК РФ и приведет к неоднозначному пониманию рассматриваемого положения, поскольку вышеуказанная норма содержит налоговую ставку и условие ее применения в зависимости от метода учета количества добытой нефти для расчета НДПИ только при добыче сверхвязкой нефти. При этом следствием неопределенности вносимой законопроектом нормы будет являться рост судебных расходов как со стороны государства, так и со стороны налогоплательщиков.

 

2.5. Определение налоговой базы по нестабильному газовому конденсату

 

      Одним из видов полезного ископаемого  является газовый конденсат из  всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки согласно техническому проекту разработки месторождения до его направления на переработку. При этом переработкой газового конденсата считается отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки.

      Таким образом, полезным ископаемым  будет в данном случае являться нестабильный газовый конденсат. Исключение сделано только для стабилизированного газового конденсата, добываемого на месторождениях, проектами эксплуатации которых прямо предусмотрено его получение конечного продукта.

       Пример. После добычи минерального  сырья компания осуществляет  его промысловую подготовку, в  результате которой получается нестабилизированный газовый конденсат (смесь) – конечный продукт. Как правильно определить налоговую базу по НДПИ исходя из следующих данных:

     - по данным учета (косвенный метод) компания осуществила в налоговом периоде добычу  750 тонн нестабилизированного газового конденсата;

    -  из них было реализовано 300 тонн по цене 3500 руб. за тонну?

      Налоговая база по НДПИ в  данном случае составит 2 625 000 руб. (750 т * 3500 руб.). Следовательно, сумма НДПИ к уплате в бюджет составит 459 375 руб. (2 625 000 руб. * 17,5 %).

      В тоже время если техническим   проектом эксплуатации месторождения предусмотрено получение в качестве конечного продукта разработки месторождения стабилизированного газового конденсата, то в этом случае он считается полезным ископаемым. Если компания получает стабилизированный газовый конденсат и осуществляет его реализацию, несмотря на то, что техническим проектом эксплуатации месторождения это не предусмотрено, то для расчета НДПИ можно определить стоимость полезного ископаемого по количеству нестабилизированного газового конденсата. При этом стоимость единицы полезного ископаемого определяется затратным методом.

 

3. Совершенствование  исчисления налога на добычу  полезных ископаемых

 

Одним из основных факторов значительного прироста налоговых доходов бюджетной системы является увеличение доходов, получаемых в связи с добычей полезных ископаемых. В связи с этим особое внимание уделяется эффективному функционированию налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Речь идет, прежде всего, о следующих изменениях в налоговом законодательстве:

1. С 2007 года  в Налоговый кодекс Российской  Федерации на постоянной основе  введена специфическая налоговая  ставка НДПИ в размере 419 рублей  за одну тонну добытой нефти.  При этом указанная налоговая ставка применяется с несколькими коэффициентами – коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, и понижающим коэффициентом, характеризующим степень выработанности запасов конкретного участка недр.

Кроме того, в  целях стимулирования добычи сверхвязкой нефти и нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, применительно к этим условиям добычи была установлена нулевая налоговая ставка (для месторождений Восточной Сибири она применяется вплоть до достижения накопленного объема добычи нефти уровня 25 млн. тонн).

При этом налоговым  законодательством установлено  существенное условие, заключающееся  в том, что для применения понижающего  коэффициента, характеризующего степень выработанности, и нулевой ставки количество добытого полезного ископаемого должно  определяться прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств). Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения. Согласно нормам Налогового кодекса раздельное определение количества добытой нефти на конкретном участке недр и ее подготовки необходимо осуществлять на едином технологическом объекте.

На основании  проблем, выявленных в ходе применения новых норм налогового законодательства в 2007 году, предлагается в 2008 году разработать  и внести в Налоговый кодекс изменения, направленные на уточнение порядка применения учета добытой нефти в целях применения понижающих коэффициентов и нулевой налоговой ставки.

Также предусматривается  уточнить используемое в Налоговом  кодексе Российской Федерации определения  количества добытого ископаемого в  части добытой нефти.

2. В качестве  одной из мер, позволяющих обеспечить  рентабельную разработку месторождений,  освоение которых связано с  повышенными затратами (месторождения,  расположенные на континентальном  шельфе Российской Федерации  и морском дне, мелкие месторождения, новые месторождения в Тимано-Печерском бассейне, на Ямале), требует решения вопрос о распространении в льготного режима уплаты налога на добычу полезных ископаемых (нулевая ставка налога на добыче полезных ископаемых на период разработки месторождения, налоговые каникулы до достижения соответствующих объемов добычи или более эффективный инструмент в виде понижающих коэффициентов к ставке НДПИ) при добыче нефти на соответствующих участках недр. Соответствующие решения будут приняты уже в 2008 году.

3. В рамках  повышения эффективности использования  природных ресурсов в Российской  Федерации также целесообразно  начать поэтапную отмену нулевой  ставки налога на добычу полезных  ископаемых при добыче попутного  нефтяного газа (с учетом фактической  возможности добывающих организаций по использованию попутного газа) либо рассмотреть альтернативный способ решения этого вопроса в виде взимания штрафов за его сжигание.

Помимо этого  будет рассмотрен вопрос об отмене с 2009 или 2010 года нулевой ставки НДПИ в отношении технологических потерь при добыче нефти.

4. В 2007 году  были приняты решения о поэтапном  повышении внутрироссийских цен  на газ, а также о росте  цен на природный газ, поставляемый  в страны СНГ. Вместе с тем,  налоговая нагрузка на экономических  агентов, осуществляющих деятельность по добыче нефти, превышает налоговую нагрузку на экономических агентов, осуществляющих деятельность по добыче природного газа. В результате, предприятия газовой отрасли в условиях растущих цен и неизменных ставок НДПИ располагают значительными дополнительными доходами, имеющими характер природной ренты. Увеличение налоговых изъятий от газовой отрасли в бюджет предполагается не ранее 2011 года путем повышения ставки НДПИ, взимаемого при добыче природного газа.

5. В целях  повышения эффективности налога на добычу полезных ископаемых, взимаемого при добыче нефти, с учетом роста себестоимости тонны добываемой нефти предлагается с 2009 года повысить необлагаемый минимум, учитываемый при расчете коэффициента К_ц, установленного пунктом 3 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации, с 9 до 15 долларов США.

В рамках реализации основных направлений налоговой  политики на 2008-2010 гг. в среднесрочной  перспективе предполагалось реализовать  комплекс мер по совершенствованию  налога на добычу полезных ископаемых в части полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью. В частности, предполагалось в 2008 – 2009 годах перейти к максимально широкому использованию специфических налоговых ставок (в первую очередь, в отношении каменного угля, торфа, солей и т.д.).

В связи с  этим требуется совершенствование  налогообложения добычи полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному  сырью, с целью применение специфической  ставки налога на добычу полезных ископаемых к добыче различных видов твердых полезных ископаемых, а также уточнение действующих норм налогового законодательства в отношении определения налогооблагаемой базы, количества добытых полезных ископаемых и расходов на их добычу.

 

 

 

 

        

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

        В ходе данной работы было установлено, что полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащихся в фактически добытом из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия). Особое внимание было уделено налоговой ставке, необходимой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых. Так как согласно НК РФ, а в частности главе 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» предусматривает ряд оснований, по которым налогоплательщик вправе применять три типа налоговых ставок: ставка 0%, адвалорные (пропорциональные) ставки и специфическая ставка (по природному газу).

       Для совершенствования налогообложения доходов от добычи нефти с целью равноконкурентных и справедливых условий деятельности нефтедобывающих предприятий, были рассмотрены поправочные коэффициенты, которые учитывают качество месторождения, степень выработанности месторождения, его расположение, наличие инфраструктуры и другие факторы. И для того чтобы повысить эффективность налога на добычу полезных ископаемых, взимаемого при добыче нефти, с учетом роста себестоимости тонны добываемой нефти предлагается с 2009 года повысить необлагаемый минимум, учитываемый при расчете коэффициента К_ц.

      Мы выяснили, что одним из основных факторов значительного прироста налоговых доходов бюджетной системы является увеличение доходов, получаемых в связи с добычей полезных ископаемых.

 

 

 

БИБЛИОГРАФИЯ

 

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая. М.: Омега-Л, - 2010.
2. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие для ВУЗов (Гриф УМО) / Под ред. Б.Х. Алиева. – М: Финансы и статистика,2011. – 416с. - ISBN 5-279-02699-9.
3. Налогообложение организаций [Текст]: учебник для ВУЗов (Гриф УМО) / Под ред. Гончаренко Л.И. – М.: Экономист, 2010. – 480с. – ISBN 5-98118-161-3.
4. Финансовое право России: учеб. для вузов / Ю.А. Крохина.-2-е изд., перераб. и доп.-М.:Норма, 2010.-688с.  
5. Пансков В.Г.  Налоги и налоговая система РФ [Текст]: учебник для ВУЗов / В.Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 464с. – ISBN 5-279-03012-0.
6. Федеральные налоги и сборы с организаций [Текст]: учебник для ВУЗов (Гриф УМО) / Под ред. Павловой Л.П., Гончаренко Л.И. – М.: Статус-Кво 97,2009. – 472с. – ISBN 5-1727-0058-7.
7. Вандалов В.С., Кораблёв П.С. О налоге на добавленную стоимость.//Налоговый вестник.-2009.-№11.-с.27-32.
8. Лобачева Е.С. О НДПИ.//Налоговый вестник.-2011.-№10.-с.52-57.
9. Лобачева Е.С. и др. О НДПИ.//Налоговый вестник.-2007.-№12.
10. Минаев Б.А. О проблемах в определении налоговой базы объектов обложения НДПИ.//Налоговый вестник.-2011.-№4.-с.30-39.
11. О НДПИ/Б.А. Минаев. Новый взгляд на некоторые проблемы исчисления налога на добычу полезных ископаемых.
12. Цибизова О.Ф. и др. О НДПИ.//Налоговый вестник.-2009.-№12.-с.44-48.
13. Бесплатная справочная информация, бланки отчетности, ПБУ www.buhgalteria.ru.
14. Официальный сервер МНС РФ www.nalog.ru
15. Официальный сервер Министерства финансов www.minfin.ru.