Совершенствование исчисления налога на добычу полезных ископаемых

Пример.

Налогоплательщик  добыл в налоговом периоде 560 т  полезного ископаемого  и реализовал за этот период 630 т полезного ископаемого, добытого в отчетном и предшествующих периодах, на сумму 920 000 руб. (без НДС). Сумма расходов на доставку продукции до потребителя составила      245 000 руб.

Таким образом, стоимость единицы добытого полезного  ископаемого составит 1071, 43 руб. ((920 000 руб. - 245 000 руб.): 630 т).

Налоговая база по данному полезному ископаемому (стоимость) будет равна 600 000, 8 руб. (560 т * 1071,43 руб.).

 В случае  отсутствия субсидий к ценам  реализации добываемых полезных  ископаемых налогоплательщик применяет  способ оценки, указанный в подпункте  2 пункта 1 настоящей статьи. При этом  оценка стоимости единицы добытого  полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В случае если выручка от реализации добытого полезного  ископаемого, получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

В целях настоящей  главы в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях настоящей  главы к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого  до получателя, в частности, относятся  расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.

(в ред. Федерального  закона от 08.11.2007 N 261-ФЗ)

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Стоимость единицы  добытого полезного ископаемого  рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

 В случае  отсутствия у налогоплательщика  реализации добытого полезного  ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи.

При этом расчетная  стоимость добытого полезного ископаемого  определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении  расчетной стоимости добытого полезного  ископаемого учитываются следующие  виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

 

1) материальные  расходы, определяемые в соответствии  со статьей 254 настоящего Кодекса,  за исключением материальных  расходов, понесенных в процессе  хранения, транспортировки, упаковки  и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));

2) расходы  на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

3) суммы начисленной  амортизации, определяемой в порядке,  установленном статьями 258 - 259 настоящего Кодекса, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

4) расходы  на ремонт основных средств,  определяемые в порядке, установленном  статьей 260 настоящего Кодекса,  за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

5) расходы  на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии  со статьей 261 настоящего Кодекса;

6) расходы,  предусмотренные подпунктами 8 и  9 статьи 265 настоящего Кодекса, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

7) прочие расходы,  определяемые в соответствии  со статьями 263, 264 и 269 настоящего  Кодекса, за исключением прочих  расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

При определении  расчетной стоимости добытого полезного  ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 настоящего Кодекса.

При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 настоящего Кодекса. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

       Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

При этом стоимость  единицы указанного добытого полезного  ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

     Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Оценка стоимости  добытых уникальных драгоценных  камней и уникальных самородков драгоценных  металлов, не подлежащих переработке, производится исходя из цен их реализации без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя.

Данные, применяемые для  расчета Налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти (в целях применения главы 26 Налогового кодекса)

 С 1 января 2007 года в соответствии со статьей 338 главы 26 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ) налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Размер налоговой  ставки по периодам ее применения следующий:

 

Таблица 1: Размер налоговой ставки

Период применения налоговой      ставки	Размер налоговой  ставки,    руб./тонна	Основание
с 01.01.2007	419	часть вторая Налогового кодекса от 05.08.2000 N 117-ФЗ    (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ)
01.01.2005 - 31.12.2006		Федеральный закон  от 08.08.2001 N 126-ФЗ (в ред.       Федерального закона от 18.08.2004 N 102-ФЗ)
01.01.2004 - 31.12.2004	347	Федеральный закон  от 08.08.2001 N 126-ФЗ (в ред.       Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
01.01.2002 - 31.12.2003	340	Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ

 

При этом согласно статье 342 Налогового кодекса РФ, указанная  налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых  цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв):

 

419 x Кц x Кв.

 

 Коэффициент  Кц определяется налогоплательщиком  самостоятельно по формуле:

Продолжение таблицы 1.

 

Период	Формула	Основание
с 01.01.2007	Кц = (Ц - 9) x Р / 261,                                                                         где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США              за баррель ;                                                                                 Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации,        устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации .	часть вторая Налогового кодекса    от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред.     Федерального закона от 27.07.2006  N 151-ФЗ)
01.01.2005 -   31.12.2006		Федеральный закон  от 08.08.2001    N 126-ФЗ (в ред.                   Федерального закона от 18.08.2004  N 102-ФЗ)
до         01.01.2005	Кц = (Ц - 8) x Р / 252,                                                                         где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти  "Юралс" в долларах США за один     баррель ;                                                                                    Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации,        устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации .	Федеральный закон  от 08.08.2001    N 126-ФЗ

 

 Средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском  и роттердамском рынках нефтяного  сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся  через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При отсутствии указанной информации в официальных  источниках средний за истекший налоговый  период уровень цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском  и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.

 Среднее  значение за налоговый период  курса доллара США к рублю  Российской Федерации, устанавливаемого  Центральным банком Российской  Федерации, определяется налогоплательщиком  самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Рассчитанный  таким образом коэффициент Кц округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.

      Значение коэффициента Кв определяется налогоплательщиком в зависимости от степени выработанности (Св) запасов конкретного участка недр:

Продолжение таблицы 1.

Степень      выработанности   запасов      конкретного    участка недр    (Св)	Коэффициент Кв
0,8 <= Св <= 1	Кв = 3,8 - 3,5 x N/ V,                                                             где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном   участке недр (включая потери при добыче) по данным     государственного баланса запасов полезных ископаемых   за календарный год, предшествующий налоговому          периоду, в котором происходит применение               коэффициента Кв;                                       V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные   в установленном порядке с учетом прироста и списания   запасов нефти (за исключением списания запасов         добытой нефти и потерь при добыче) .
Св > 1	0,3
Во всех          остальных        случаях	1