Совершенствование исчисления налога на добычу полезных ископаемых

 

 

 

 

 Степень  выработанности запасов конкретного  участка недр (Св) рассчитывается  налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V):

Св = N / V

419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи: 419 x Кц x Кв;

17,5 процента  при добыче газового конденсата  из всех видов месторождений  углеводородного сырья;

147 рублей за 1 000 кубических метров газа при  добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных  средств поиск и разведку разрабатываемых  ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все  расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

        Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 9, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации (Р), и деления на 261:

                   

Кц = (Ц - 9) x Р /261

                  

Средний за истекший налоговый период уровень цен  нефти сорта "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском  и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При отсутствии указанной информации в официальных  источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Среднее значение за налоговый период курса доллара  США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Рассчитанный  в порядке, определенном настоящим  пунктом, коэффициент Кц округляется  до 4-го знака в соответствии с  действующим порядком округления.

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), определяется налогоплательщиком в порядке, установленном настоящим пунктом.

В случае если степень выработанности запасов  конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти  на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

 

Кв = 3,8 - 3,5 x N/ N,

 

где N - сумма  накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при  добыче) по данным государственного баланса  запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные  извлекаемые запасы нефти, утвержденные  в установленном порядке с  учетом прироста и списания  запасов нефти (за исключением  списания запасов добытой нефти  и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если степень выработанности запасов  конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.

В иных случаях, не указанных в абзацах втором и шестом настоящего пункта, коэффициент Кв принимается равным 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка  недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса  запасов полезных ископаемых, как  частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Для нефти, добытой на участках недр, по каждому из которых степень выработанности превышает 0,8, в случае ее подготовки до соответствия требованиям согласно пункту 1 статьи 337 настоящего Кодекса на едином технологическом объекте, налогоплательщик вправе применить максимальное из значений коэффициента Кв для суммарного количества нефти, поступающей на данный технологический объект.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в установленном порядке ведение  государственного баланса запасов  полезных ископаемых, направляет в налоговые органы данные государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, включающие:

наименование  пользователя недр;

реквизиты лицензии на право пользования недрами;

сведения о  накопленной добыче нефти (включая потери при добыче) (N) и начальных извлекаемых запасах нефти, утвержденных в установленном порядке, с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) (V) всех категорий по каждому конкретному участку недр. Данные предоставляются после выпуска государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, но не позднее 1-го числа следующего календарного года.

Рассчитанный  в порядке, определенном настоящим пунктом, коэффициент Кв округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.

 

2.2. Налогообложение санаторно-курортных учреждений

 

       Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      В каком случае возникает объект обложения налогом на добычу полезных ископаемых при использовании лечебной грязи на оздоровительные цели?

      В соответствии с ГОСТ 17.1.1.04.-80 «Охрана природы. Гидросфера. Классификация  подземных вод по целям водопользования»  минеральными водами признаются  подземные воды, содержащие природные  лечебные ресурсы, то есть воды, компонентный состав которых отвечает требованиям лечебных целей.

     Согласно подпункту 15 п. 2 ст.337 Налогового кодекса Российской Федерации подземные воды, содержащие природные лечебные ресурсы, а также терминальные воды признаются  добытыми полезными ископаемыми, выступающими в качестве объекта обложения налога на добычу полезных ископаемых.

      В соответствии с письмом МНС  России от 12.11.2003 № НА-6-21/1182 лечебные  грязи должны относиться к  группе иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки,  для которых п.2 ст. 342 НК РФ установлена ставка 6 %. Следовательно, лечебные грязи также являются объектом обложения НДПИ.

      Не признаются объектом налогообложения  НДПИ полезные ископаемые, добытые  из недр при использовании  особо охраняемых геологических  объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санаторно-оздоровительное или иное общественное значение. Таким образом, если лечебные грязи добываются учреждением на основании лицензии за пользование недрами на особо охраняемом геологическом объекте санитарно-оздоровительного значения, включенного в Государственный  кадастр особо охраняемых природных территорий, ведение которого регламентируется постановлением Правительства РФ, добыча грязи не облагается НДПИ.

       Если минеральные воды используются  организацией, осуществляющей их добычу, исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации, обложение НДПИ производится по ставке 0 %

       Следовательно, по ставке 0 % производится налогообложение минеральных вод, используемых санаторно-курортными учреждениями для принятия отдыхающим минеральных ванн. Но в такой ситуации учреждение не считается освобожденным от налогообложения, то есть сумма исчисленного НДПИ с учетом применения ставки 0 % будет равна 0 рублей. Поэтому, если санаторно-курортное учреждение использует всю добытую минеральную воду исключительно в лечебных и курортных целях, оно обязано ежемесячно подавать налоговую декларацию. Кроме того, при отсутствии реализации добытого полезного ископаемого оценку минеральной воды необходимо производить расчетным путем в соответствии с подпунктами 3 п. 1 ст.340 НК РФ.

        Если помимо использования добытой минеральной воды исключительно в лечебных и курортных целях санаторно-курортное учреждение осуществляет также реализацию, то есть добывает минеральную воду в коммерческих целях, оно должно уплачивать НДПИ по ставке 7, 5 % в соответствии с п.2 ст. 342 НК РФ. Исчислять НДПИ по ставке 7, 5 % необходимо в случае, если минеральная вода отпускается отдыхающим в лечебных целях, но за отдельную плату, поскольку налоговая ставка 0 % подразумевает полное отсутствие признаков реализации минеральной воды. Уплачивать НДПИ надо и в случае, если минеральная вода продана не непосредственно из источника, а после обработки, подготовки, переработки или разлива в тару. Если добытая минеральная вода реализована по различным ценам, то оценка стоимости единицы добытой минеральной воды осуществляется как отношение выручки от реализации добытой минеральной воды к количеству такой реализованной воды.

 

2.3. Налогообложение добычи золота

 

        В настоящее время обложению  НДПИ подлежат концентраты и  другие полупродукты, содержащие  драгоценные металлы (золото и  др.), получаемые при добыче драгоценных  металлов, то есть извлечение  драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, облагаемых по налоговой ставке 6 %. Одним из аргументов введения налоговой ставки 0 % является значительная доля некондиционных запасов при добыче золота из россыпных месторождений, а также выполнение налогоплательщиками за счет собственных средств геологоразведочных работ.

       Налогообложение полезных ископаемых при разработке некондиционных запасов производится по ставке 0 %. Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых, уплачивают НДПИ в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензированном участке, с коэффициентом 0, 7. 

      Следует учитывать, что расходы  налогоплательщиков на освоение  природных ресурсов, в том числе  на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, учитываются  в соответствии с главой 25 НК  РФ при исчислении налога на прибыль.

       Таким образом, действующими положениями  НК РФ уже предусмотрена возможность  налогообложения по налоговой  ставке 0 % золота из россыпных  месторождений, добытого при разработке  некондиционных запасов, а также  возможность оптимизации затрат, связанных с золотодобычей из россыпных месторождений.

        Кроме того, установление ставки  НДПИ 0 % при добыче золота из россыпных месторождений предполагает уменьшение доходной части консолидированного бюджета, что не предусмотрено Федеральным законом от 24.07.2007 №198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов».

        Учитывая вышеизложенное, установление  в настоящее время ставки НДПИ 0 % при добыче золота из россыпных  месторождений нецелесообразно.

 

2.4. Налогообложение битумов

 

      В настоящее время в соответствии с подпунктом 9 п. 1 ст. 342 НК РФ налоговая ставка 0 руб. применяется при добыче сверхвязкой нефти из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа х с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр. Для целей главы 26 НК РФ при определении количества добытого полезного ископаемого принимаются данные государственного баланса полезных ископаемых, согласно учетной форме которого сформирована группа полезных ископаемых «асфальтиты и битумы» (битуминозные пески, глины, известняки, кир). Из месторождений, содержащих вышеуказанную группу полезных ископаемых, добываются различные виды полезных ископаемых, в том числе и нефть из битуминозных пород.

       Одним из видов добытых полезных  ископаемых являются битуминозные  породы, добыча которых облагается  по ставке 6 %. Таким образом, битуминозные  породы и битумы являются различными  объектами налогообложения, и сам термин «битум» не имеет законодательного определения, поскольку он не определен в качестве отдельного вида добытого полезного ископаемого.