Содержание мероприятий проводимых государственными налоговыми органами по учету налогоплательщиков-юридических лиц

Вместе с тем порядок  ликвидации, предусмотренный п. 2 ст. 61 ГК РФ, не применяется при наличии  проверенных данных о прекращении  юридическим лицом деятельности и отсутствии сведений о месте  нахождения его органа и учредителей. В этом случае подлежат применению положения Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о несостоятельности) [26]. Однако признаки несостоятельности (банкротства) отсутствуют у значительной части организаций, не осуществляющих деятельность. Кроме того, согласно ст. 65 ГК РФ некоторые организации  не могут быть признаны банкротами, например некоммерческие организации (за некоторыми исключениями).

Ликвидация отсутствующих  должников, помимо механизма, предусмотренного Законом о несостоятельности, может  быть произведена с помощью процедуры  исключения недействующего юридического лица из государственного реестра по решению регистрирующего органа. Но решение о предстоящем исключении из Единого государственного реестра  юридических лиц может быть принято  при наличии в регистрирующем (налоговом) органе документов, подтверждающих отсутствие у недействующего юридического лица задолженности по обязательным платежам в бюджеты. То есть данный порядок в настоящее время  распространяется на юридические лица не имеющих задолженностей перед  бюджетом. Документы, подтверждающие отсутствие задолженности перед бюджетом, по запросу регистрирующего (налогового) органа по месту нахождения недействующего юридического лица, представляются соответствующим  структурным подразделением каждого  налогового органа, в котором недействующее  юридическое лицо состоит на учете  по основаниям, установленным Налоговым  кодексом Российской Федерации.

Итак, Федеральный закон  от 02.07.2005 N 83-ФЗ, который внес изменения  в Федеральный закон «О государственной  регистрации юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей»  и в статью 49 Гражданского кодекса  Российской Федерации» (далее - Закон N 83-ФЗ) устанавливает критерии, при  наличии которых юридическое  лицо признается недействующим, и вводится процедура исключения недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ по решению  регистрирующего органа с соблюдением  административной процедуры. До введения в силу данного закона существовало много неточностей по поводу процедуры исключения из ЕГРЮЛ организаций, которые в течение многих лет не представляют отчетность в налоговые органы, место нахождения которых неизвестно, теперь же все эти пробелы находятся на пути разрешения.

Юридическое лицо признается фактически прекратившим деятельность в случаях, если в течение последних  двенадцати месяцев:

1) оно не представляло  документы отчетности, предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах.

Налоговым Кодексом установлена  обязанность налогоплательщика  представлять, в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Налоговый орган имеет право принять решение о приостановлении операций по счетам в банке не только для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, но и в целях принуждения налогоплательщика к исполнению обязанности по представлению налоговой декларации. Наличие в банке решения о приостановлении операций по счетам обеспечивает определенный режим функционирования счета. Статьей 134 НК РФ закреплена ответственность банка за неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам.

2) Оно не осуществляло  операции хотя бы по одному  банковскому счету.

В соответствии со ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять  поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента  о перечислении и выдаче соответствующих  сумм со счета и о проведении других операций по счету. Одним из оснований  расторжения договора банковского  счета по требованию банка является отсутствие операций по этому счету  в течение года, если иное не предусмотрено  договором.

Если юридическое лицо представило в течение последних  двенадцати месяцев хотя бы одну налоговую  декларацию либо один расчет по авансовым  платежам или провело хотя бы одну операцию по банковскому счету, положения  Закона N 129-ФЗ на такое юридическое  лицо не распространяются.

В соответствии с абзацем  вторым п. 3 ст. 26 Закона о государственной  регистрации специальным признаком  недействующего юридического лица является невыполнение требований по сообщению сведений в регистрирующий орган. В этом Законе специально оговорено, что для таких юридических лиц порядок исключения из ЕГРЮЛ применяется без наличия иных признаков недействующего юридического лица (резюмируется, что лицо, не представившее сведения о себе, является недействующим).

При установлении признаков  недействующего юридического лица регистрирующий орган должен убедиться в отсутствии сведений о недвижимом имуществе  и о транспортных средствах данного  юридического лица. Информация об имуществе  предоставляется органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

Признание за юридическим  лицом статуса недействующего юридического лица влечет в качестве правового  последствия возможность применения в отношении такого юридического лица процедуры исключения из ЕГРЮЛ [3].

Административная процедура  ликвидации юридического лица начинается с принятием регистрирующим органом  решения о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ.

Дополнение, внесенное Законом N 83-ФЗ в ст. 5 Закона N 129-ФЗ, связано  с включением в государственный  реестр сведений о новом способе  прекращения деятельности юридического лица - об исключении из ЕГРЮЛ по решению  регистрирующего органа. Срок, в  течение которого регистрирующий орган  принимает решение о предстоящем  исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, не определен. Решение  о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ подлежит публикации в журнале «Вестник государственной  регистрации» в течение трех дней с момента принятия решения. Но решение  о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ не является решением о приостановлении деятельности юридического лица.

Одновременно с решением о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ публикуются сведения, предназначенные для обеспечения  защиты прав и законных интересов  кредиторов, учредителей, работников юридического лица и иных лиц, в том числе  адрес, по которому лица, чьи права  и законные интересы затрагивает  исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, могут подать регистрирующему  органу заявление. Срок направления соответствующего заявления - не позднее трех месяцев со дня опубликования решения; порядок направления заявлений - письменная произвольная форма. Содержание заявления, представляемого заинтересованными лицами, не определено. Вместе с тем исходя из системного толкования законодательных актов, регулирующих процесс прекращения деятельности юридического лица, в заявлении должны быть приведены либо:

1. доказательства наличия требований к юридическому лицу, что влечет переход к процедуре банкротства;
2. опровержение признаков недействующего юридического лица (например, факты представления отчетности за предшествующие двенадцать месяцев), что влечет отмену вынесенного решения о предстоящем исключении.

Если заявление поступило  на указанный регистрирующим органом  адрес до окончания последнего дня  трехмесячного срока, то решение  об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ не принимается.

Вопрос о переходе к  судебной процедуре ликвидации будет  решаться в зависимости от содержания поданного заявления. Не исключено, что по истечении последующих  двенадцати месяцев в отношении  этого же юридического лица может  быть возобновлен административный порядок прекращения деятельности [8].

Если заявление не поступило  в трехмесячный срок, регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись об исключении недействующего юридического лица из реестра. С этого момента  правоспособность юридического лица прекращается (соответствующая поправка внесена  Законом N 83-ФЗ в п. 3 ст. 49 ГК РФ).

Срок обжалования решения  об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ - один год. Данный срок рассчитывается с того момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении  своих прав.

Защита нарушенных прав осуществляется путем обращения в арбитражный  суд с заявлением о признании  решения недействительным. Спор будет  рассматриваться по правилам Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) [8].

Ответственность за нарушение  порядка государственной регистрации

Ответственность за нарушение  порядка государственной регистрации  делится на:

1. ответственность регистрирующего органа за нарушение порядка государственной регистрации;
2. ответственность заявителя и (или) юридического лица за неправомерные действия.

Итак, регистрирующий орган  несет ответственность, установленную  ст. 24 Закона, за нарушение порядка  государственной регистрации. К  нарушениям порядка регистрации  относятся:

1. необоснованный отказ в регистрации;
2. неосуществление государственной регистрации в установленные сроки;
3. иное нарушение порядка государственной регистрации;
4. незаконный отказ в предоставлении или за несвоевременное предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов.

Необоснованным считается  отказ, не основанный на положениях ст. 23 Закона о госрегисртрации: непредставление определенных Законом необходимых для государственной регистрации документов и представление документов в ненадлежащий регистрирующий орган.

Регистрирующий орган  возмещает ущерб, причиненный отказом  в государственной регистрации, уклонением от государственной регистрации  или нарушением порядка государственной  регистрации, допущенным по его вине.

Государственной думой в  настоящее время рассматриваются  изменения в Уголовный кодекс РФ, касающиеся мер ответственности  за нарушение порядка регистрации  юридических лиц [3].

Юридические лица же в свою очередь несут ответственность, установленную законодательством  Российской Федерации за непредставление  или несвоевременное представление  необходимых для включения в  государственные реестры сведений, а также за представление недостоверных  сведений заявители.

Регистрирующий орган  вправе обратиться в суд с требованием  о ликвидации юридического лица в  случае допущенных при создании такого юридического лица грубых нарушений  закона или иных правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер, а также в случае неоднократных  либо грубых нарушений законов или  иных нормативных правовых актов  о государственной регистрации  юридических лиц [3].

Основаниями постановки на налоговый учет для юридического лица являются:

1. государственная регистрация юридического лица;
2. создание филиалов, представительств и обособленных подразделений организации;
3. обладание недвижимым имуществом и транспортными средствами, подлежащими налогообложению.

Основаниями же для переучета  и снятия с налогового учета являются:

1. изменение юридического адреса и государственная перерегистрация организации;
2. ликвидация (банкротство) организации;
3. ликвидация филиала и обособленных подразделений организации;
4. прекращение или утрата права собственности на недвижимое имущество или транспортные средства, подлежащие налогообложению (отчуждение имущества, уничтожение или потеря имущества и т.д.).

Важнейшим элементом и  инструментом учета налогоплательщиков является ИНН - идентификационный номер  налогоплательщика. Идентификационный  номер представляет собой для  налогоплательщика - организации десятизначный  цифровой код. Последовательность цифр ИНН слева направо показывает:

код налоговой инспекции, которая присвоила налогоплательщику  идентификационный номер (4 знака, при  этом, первые два - код региона, вторые два - код налоговой инспекции  внутри региона);

собственно порядковый номер (для налогоплательщиков - организаций - 5 знаков);

контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному ФНС России (для налогоплательщиков - организаций - 1 знак).