Система урегулирования налоговой задолженности в Российской Федерации

Урегулирование  совокупной налоговой задолженности  представляет собой одно из направлений работы налоговых органов в рамках системы налогового администрирования (наряду с такими направлениями, как налоговый контроль, налоговое прогнозирование и т.д.). Согласно системному подходу, любая система является подсистемой системы более сложного (высокого) уровня. Например, система налогового администрирования является подсистемой системы более высокого уровня – налоговой системы государства. В свою очередь система налогового контроля, система урегулирования налоговой задолженности будут являться подсистемами в рамках системы налогового администрирования.

Рассматриваемые нами системы являются системами  управленческого типа, в которых  субъект управления (управляющая  подсистема) оказывает управленческое воздействие на объект управления (управляемую подсистему). Взаимодействие субъекта и объекта управления осуществляется по поводу определённых вопросов (предмета отношений) при помощи определённых методов и инструментов, совокупность которых представляет собой механизм функционирования управленческой системы.

Система урегулирования налоговой задолженности имеет  аналогичную структуру. Субъектом  системы урегулирования налоговой  задолженности по преимуществу выступают  органы государственной власти, уполномоченные в области налогового администрирования. Объектом системы урегулирования налоговой задолженности выступают обязанные лица – налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты. Отношения между субъектом и объектом складываются по поводу налоговой задолженности – предмета системы урегулирования налоговой задолженности. Процесс урегулирования налоговой задолженности (вся совокупность управленческих воздействий) осуществляется при помощи определённых методов и инструментов на основании определённых принципов.

Любая система строится на определённых принципах. Принцип – это основа, первоначало, исходное положение, руководящая идея какого-либо явления, теории, деятельности. Системе урегулирования налоговой задолженности также характерны определённые принципы. Большинство принципов сформулировано авторами исследования на основе анализа организационных принципов построения налоговой системы РФ, системы принципов налогового администрирования и налогового контроля [57, с. 71 – 78]. В дополнение к уже известным принципам авторами были самостоятельно разработаны и предложены ещё два принципа: принцип результативности (действенности) и принцип экономичности. Рассмотрим принципы урегулирования налоговой задолженности более подробно.

1. Принцип законности предполагает строгое соблюдение предписаний законодательных актов при осуществлении мероприятий по урегулированию налоговой задолженности.

2. Принцип гласности (прозрачности) предполагает наличие открытой и доступной для всех налогоплательщиков информации по действующему налоговому законодательству, а также прозрачности  действий государственных органов власти, пошагово применяемых методов урегулирования налоговой задолженности.

3. Принцип защиты прав налогоплательщиков предполагает, что налогоплательщики, налоговые агенты могут обжаловать действия и акты налоговых органов в случае несогласия с ними в вышестоящий налоговый орган либо через суд на любой стадии урегулирования налоговой задолженности.

4. Принцип независимости. Налоговый орган должен быть независим от налогоплательщиков, в отношении которых применяются методы урегулирования налоговой задолженности, чтобы на деятельность налоговых органов не могло быть оказано никакого постороннего влияния, давления.

5. Принцип стабильности означает, что для системы урегулирования налоговой задолженности должны быть характерны стабильность, постоянство в течение длительного времени (частые изменения в налоговом законодательстве о порядке, сроках, применяемых методах урегулирования налоговой задолженности будут ослаблять эффективность всей системы урегулирования налоговой задолженности).

6. Принцип взаимодействия и обмена информацией налоговых органов с другими государственными органами предполагает, что налоговые органы для целей урегулирования налоговой задолженности имеют право обращаться за соответствующей информацией к другим государственным органам либо к хозяйствующим субъектам (например, банкам), более того, многие методы урегулирования налоговой задолженности принудительного характера предусматривают обязательное и тесное взаимодействие налоговых органов со службой судебных приставов, арбитражными судами и судами общей юрисдикции, правоохранительными органами, прокуратурой.

7. Принцип соблюдения должной правовой процедуры при применении соответствующих форм и методов урегулирования налоговой задолженности.

8. Принцип эластичности (гибкости). Система урегулирования налоговой задолженности восприимчива к социально-экономическим изменениям в регионе и стране, наряду с этим она оказывает на них положительное воздействие. Гибкость применяемых в отношении налогоплательщиков методов по урегулированию задолженности (применение зачётов, отсрочек, рассрочек, реструктуризации, залога или поручительства) – связующее звено между государством и налогоплательщиком в налоговых отношениях.

9. Принцип результативности (действенности) системы урегулирования налоговой задолженности. В результате применения методов и инструментов урегулирования налоговой задолженности сумма задолженности должна уменьшаться главным образом за счёт реальных поступлений денежных средств в оплату суммы долга в бюджеты всех уровней бюджетной системы,  а не простым списанием суммы долга.

10.  Принцип экономичности системы урегулирования налоговой задолженности. Важно сопоставлять эффекты (результаты) от применения тех или иных методов урегулирования налоговой задолженности и затраты государства на их реализацию. Необходимо обеспечивать экономичность использования и распределения ресурсов государства с целью достижения максимальной результативности пр<span class="dash0417_0430_0433_043e_043b_043e_0432_043e_043a_00201__Char" style=" font-size: 14pt;