Система урегулирования налоговой задолженности в Российской Федерации

Финансовое  положение налогоплательщика иногда является определяющим фактором для  уклонения от уплаты налогов. При  этом налогоплательщик сопоставляет выгоды и риски неблагоприятных последствий от неуплаты налога. Если неуплата налога с материальной точки зрения себя оправдывает, то налогоплательщик скорее всего уплачивать налоги не станет.

Если финансовое состояние налогоплательщика стабильно, то он не встанет на путь уклонения от налогообложения, чтобы не подорвать свой авторитет и репутацию своего бизнеса. Однако если же финансовое состояние его нестабильно или он находится на грани банкротства, а неуплата налогов является единственным средством «остаться на плаву», то предприниматель, практически не задумываясь, встанет на путь уклонения или неплатежей. Оправданием ему здесь будет стремление сохранить своё дело [62].

Частными проявлениями внутренних экономических причин, побуждающих  налогоплательщика не платить налог, можно назвать:

− неуплату налога вследствие неплатежей со стороны контрагентов, либо задержки финансирования госзаказов (попросту отсутствие средств на уплату налога в связи с неплатежами покупателей и заказчиков);

− неуплату налога как способ скрытого субсидирования бизнеса (когда налогоплательщик умышленно не декларирует и не уплачивает налог, формируя тем самым «скрытую налоговую задолженность»);

− неуплату налогов вследствие особой «обременительности» налогов, когда налоговая нагрузка настолько велика, что полное и своевременное перечисление причитающихся сумм налогов и сборов для конкретного налогоплательщика может обернуться полным разорением и банкротством.

Экономические причины, порождённые общей экономической конъюнктурой, –  внешние экономические причины (или макроэкономические причины), которые проявляются в периоды экономических кризисов в государстве или, наоборот, в периоды расцвета экономики и расширения международного сотрудничества.

В такие периоды уклонение от уплаты налогов усиливается в связи с тем, что наряду с легальным рынком появляется параллельный неуправляемый «чёрный», или «теневой», рынок, который действует по своим законам и в нарушение установленных государством правил. Сделки, совершаемые на таком рынке, налогообложению не подлежат, так как не могут быть проконтролированы государством, поэтому соблазн у предпринимателей работать в «теневом» секторе и, следовательно, уклоняться от уплаты налогов, достаточно велик [62].

К макроэкономическим причинам возникновения налоговых неплатежей можно отнести и циклические кризисные явления в экономике (спад, стагнация, кризис перепроизводства), в результате которых платёжеспособный спрос на производимую продукцию резко падает, что порождают  лавинообразный рост неплатежей предприятий друг перед другом, следствием чего становится фактическая невозможность оплачивать причитающиеся налоги ввиду отсутствия денежных средств.

Неэффективную налоговую политику и высокое  налоговое бремя также можно  отнести к группе макроэкономических причин возникновения неплатежей по налогам и сборам. Несоблюдение принципа соразмерности налогообложения, влечёт множество негативных последствий как для экономики в целом, так и для налоговой системы в частности (рост «теневых» доходов, «бегство» капитала за границу, падение деловой активности, рост неплатежей по налогам и сборам и т.д.). Когда налоги растут темпами, опережающими темпы роста конечного источника выплаты налогов (национального дохода), они начинают «подрывать» собственную налоговую базу. Источник для выплаты налогов не создаётся или создаётся в недостаточном объёме, в целом по экономике растёт недоимка по налогам и сборам, на сумму недоимки начисляются пеней и штрафные санкции, что опять-таки приводит к увеличению налоговой задолженности.

Следующая группа причин – технико-юридические причины, причины, вызванные несовершенством юридической техники налогового законодательства. Несовершенства налогового законодательства можно сгруппировать по двум направлениям:

− наличие «пробелов» и противоречий налогового законодательства, неоднозначности трактовок налоговых норм;

− сложность и запутанность норм налогового законодательства.

Первая группа несовершенств создаёт возможности  налогоплательщику трактовать нормы  Налогового кодекса в «свою пользу», а вторая группа несовершенств делает процесс исчисления и уплаты налогов для налогоплательщиков чересчур «обременительным» и затратным с организационной точки зрения, особенно для представителей малого и среднего бизнеса. Такое положение вещей влечёт рост «нелегализованных» предпринимательских единиц на рынке, которым проще работать «в тени» и не уплачивать налоги, чем нести дополнительные расходы на ведение налогового учёта, исчисление и уплату налогов. Кроме того, сложность и запутанность налогового законодательства провоцирует рост случайных ошибок при исчислении и уплате налогов. Неумышленные, неосторожные действия (например, по причине небрежности, неопытности или счётной ошибки соответствующих работников) повлекшие за собой снижение налоговых выплат, не могут рассматриваться нами в качестве сознательного уклонения от уплаты налога, однако даже неосознанные ошибки при исчислении налога также влекут за собой доначисления по результатам налоговых проверок и соответственно рост недоимки. Государство, зная о таких «несовершенствах» налогового законодательства, пытается их устранить, в том числе создавая специальные режимы налогообложения по упрощённому принципу (единый налог на вменённый доход, упрощённая система налогообложения, налогообложение на основе оплаты стоимости патента).

Политические  причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов тогда, когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, то есть обеспечения своего функционирования, а еще и как инструмент социальной или экономической политики. Использование налогов как инструмента социальной политики проявляется в том, что класс, стоящий у власти, использует налоги для подавления другого класса ¾ не властвующего. Уклонение от уплаты налогов выступает здесь как форма сопротивления такому подавлению [62] (наряду с гражданским неповиновением населения, уличными беспорядками и стачками).

Политические  причины нельзя назвать актуальными  в современном экономическом мире. Однако в историческом аспекте политические причины уклонения от уплаты налога наблюдались во многих государствах в периоды рабовладельческого строя, феодальной раздробленности.

К обозначенным четырём группам  причин уклонения от уплаты налога можно добавить ещё одну группу, непосредственно оказывающую влияние на формирование и рост налоговой задолженности – это причины организационно-управленческого характера, связанные с несвоевременно принятыми мерами, направленными на формирование механизма ликвидации недоимок; обеспечением налоговых платежей в бюджетную систему, взысканием недоимки и развитием других методов по урегулированию налоговой  задолженности [63, с. 56].

Анализ причин возникновения  совокупной налоговой задолженности  даёт возможность не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить мероприятия по их устранению.

Налоговая задолженность  – сложное социально-экономическое  явление, которое имеет ряд  существенных негативных последствий как для  государства и общества в целом, так и для конкретного налогоплательщика.

С позиции  налогоплательщика негативными  последствиями наличия у него задолженности перед бюджетной  системой могут стать сложности  с получением кредитных и заёмных  средств на развитие бизнеса, потеря деловой репутации на рынке, сложности с привлечением инвестиционных ресурсов, невозможность участия в публичных конкурсах и торгах на оказание услуг государству или муниципальным образованиям. Кроме того, наличие налоговой задолженности привлекает дополнительное внимание налоговых органов, влечёт за собой риски учащения выездных налоговых проверок, дестабилизирует финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика по расчётам с контрагентами в связи с возможными обеспечительными мероприятиями налоговых органов (приостановление операций по расчётному счету, запрет на отчуждение и арест имущества). Наличие недоимки у налогоплательщика ведёт к дополнительному «обременению» в виде последующих пеней и штрафных санкций, для уплаты которых требуется изыскать дополнительные денежные средства.

Негативные последствия налоговой задолженности для социально-экономического развития государства следует описать более детально. Неплатежи в бюджетную систему прежде всего следует рассматривать как материальный ущерб, нанесённый интересам государства (публичным интересам) и обществу в целом, ведь недополученные денежные средства сокращают объёмы финансирования социальных программ, не позволяют вовремя профинансировать государственные и муниципальные заказы, раскручивая тем самым спираль «взаимных неплатежей» в экономике. Неплатежи между предприятиями, налоговые недоимки и неплатежи бюджета парализуют важнейшие экономические отношения, стимулируют возникновение и распространение средств неденежного обращения – бартера, зачётов, денежных суррогатов, уводя хозяйственные отношения между экономическими субъектами из рыночной сферы. Задержки по выплате заработной платы и пенсий ведут к резкому ухудшению финансового положения основной массы населения, усиливают социальную напряжённость, расширяют поле для социальных конфликтов.

Помимо прочего, налоговая  задолженность в целом дестабилизирует  налоговую систему государства, так как нарушает основные экономические  принципы налогообложения.

Принцип равенства и  справедливости налогообложения не выполняется в связи с переложением налогового бремени с недобросовестных налогоплательщиков и так называемых «должников бюджетной системы» на тех налогоплательщиков, которые стараются в полном объёме исполнять свои обязательства перед бюджетом, что нарушает интересы последних.

Принцип эффективности (достаточности и экономичности) налогообложения нарушается в связи с недостаточным объёмом поступающих налогов и сборов, а также в связи с ростом издержек государства на обеспечение процесса ликвидации недоимок, налоговой задолженности перед бюджетной системой.

Не в полной мере реализуется  принцип соразмерности налогообложения, так как при недопущении налоговой  задолженности, исходя из предположения, что все платят установленные  налоги и сборы в соответствии с законом, общий уровень налоговых  изъятий в экономике можно было бы снизить путём снижения налоговых ставок по основным налогам, отмены малоэффективных налогов. Кроме того, наличие налоговой задолженности ведёт к её самовозрастанию (в результате доначисления пеней, штрафов), что увеличивает номинальное налоговое бремя на экономику и может послужить причиной выхода за пределы точки оптимального уровня налоговых изъятий (точки «налогового предела») в «запретную» зону шкалы А. Лаффера.

Отрицательное воздействие налоговой задолженности  на ход воспроизводственных процессов подчёркивает актуальность и обосновывает необходимость развития системы урегулирования налоговой задолженности, исследованию которой посвящён следующий параграф настоящей работы.

1.3 Система урегулирования  совокупной налоговой задолженности: теоретический аспект

Исследование понятия  «урегулирование совокупной налоговой  задолженности» следует начать с  этимологического анализа термина  «регулирование» и «регулировать», «урегулировать» вообще. Словарь  русского языка С.И. Ожегова [58] толкование глагола «регулировать» описывает следующим образом: «регулировать — упорядочивать, налаживать (например, отношения); направлять развитие, движение чего-либо с целью привести в порядок, в систему (например, регулировать цены, регулировать уличное движение); приводить механизмы и их части в такое состояние, при котором они могут правильно, нормально работать (например, регулировать мотор)». Таким образом, основное содержание регулирования как процесса состоит в оперативном воздействии  на систему с целью её налаживания, упорядочения и обеспечения эффективного функционирования [67].

Словом «урегулирование» номинируется действие, при этом отглагольное существительное сохраняет в своём значении процессуальную семантику «урегулировать», «регулировать» [48], то есть «уладить», «утрясти», «устроить» [46, с. 56], «разрешить» [72, с. 64].

В Словаре терминов антикризисного управления слово «регулировать» означает воздействие на объект, управление, посредством которого достигается состояние устойчивости этого объекта в случае возникновения отклонения от заданных параметров [66].

Р. И. Шумяцкий дефиницию термину «урегулирование налоговой задолженности» определяет следующим образом: «действия государства, направленные на побуждение налогоплательщика внести в государственный бюджет денежные средства, подлежащие уплате, но не уплаченные в установленный срок [75].

Учитывая, что  определение совокупной налоговой  задолженности нами уже было дано ранее, считаем, что нет необходимости  раскрывать его снова, давая дефиницию уже другому термину («урегулирование совокупной налоговой задолженности»), поэтому определяющей в нашем понимании в дефиниции должна стать цель (или результат) урегулирования, то, на что направлен этот процесс, то, на что направлены действия налоговых и других государственных органов в рамках этого процесса.

По нашему мнению, «урегулирование совокупной налоговой задолженности» – это  действия налоговых органов, других государственных органов и хозяйствующих  субъектов, в результате которых  происходит уменьшение суммы налоговой задолженности как путём реальных поступлений налоговых неплатежей в бюджеты всех уровней  бюджетной системы, так и путём списания налоговой задолженности, безнадёжной к взысканию.