Система урегулирования налоговой задолженности в Российской Федерации

Министерство  образования  и науки  Российской  Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение  высшего профессионального образования

«Хабаровская государственная  академия  экономики   и  права»

 

 

 

О. А. Бондарь, О. В. Диденко

 

 

Система урегулирования

налоговой задолженности хозяйствующих субъектов в российской федерации

 

Монография

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Хабаровск  2012 

ББК У 9(2)26

           Д 58

 

Бондарь О. А. Система урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов в Российской Федерации : монография / О. А. Бондарь, О. В. Диденко.  – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2012. – 172 с.

Рецензенты: Ю.В.Рожков, д-р экон. наук, проф.                                                 Кафедра ФК и БУ Тихоокеанского                                                           государственного университета

 

 

 

Бондарь О. А. (Раздел 2, Подраздел 3.2);

Диденко О. В. (Раздел 1, Подраздел 3.1);

Бондарь О. А., Диденко О. В. (Введение, Заключение)

В монографии исследуются теоретические и практические аспекты функционирования системы урегулирования налоговой задолженности в Российской Федерации. Исследуется экономическое содержание и видовой состав налоговой задолженности, определяются причины образования налоговой задолженности и социально-экономические последствия её роста, систематизируются теоретические представления о составе форм, методов и инструментов механизма урегулирования налоговой задолженности. Проводится анализ динамики, структуры и применяемых методов урегулирования налоговой задолженности на примере Забайкальского края. Разработаны методические подходы к оценке эффективности механизма урегулирования налоговой задолженности и оценке качества работы налоговых органов по снижению налоговой задолженности.

 

 

 

 

 

© Хабаровская государственная академия экономики и права, 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ….…………………………………………………	4
1 Теоретико-методологические основы функционирования системы урегулирования налоговой задолженности………..	8
1.1 Экономическое содержание и виды налоговой задолженности…	8
1.2 Причины образования и социально-экономические последствия сохранения размеров и роста налоговой задолженности…………….	24
1.3 Система урегулирования совокупной налоговой задолженности: теоретический аспект ……….………………………………………….	33
2 Анализ формирования и урегулирования совокупной налоговой задолженности (по данным Забайкальского края)...	65
2.1 Анализ действующего порядка урегулирования совокупной налоговой задолженности в Российской  Федерации…………………	65
2.2 Анализ динамики и структуры совокупной налоговой задолженности на примере Забайкальского края..…………………….	99
2.3 Анализ применения методов урегулирования налоговой задолженности в Забайкальском крае ………………………………….	122
3 Методические подходы к развитию системы урегулирования налоговой задолженности ……………….....	131
3.1 Оценка эффективности  механизма урегулирования налоговой  задолженности……………………………………………………………	131
3.2 Оценка качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности…………………………………	142
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………...	151
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………….	159
ПРИЛОЖЕНИЕ А Механизм урегулирования налоговой задолженности.…………………………………………………….….…	168
ПРИЛОЖЕНИЕ Б Содержание анкеты для анализа возможности применения отсрочек, рассрочек субъектами малого предпринимательства……………………………………………………	169
ПРИЛОЖЕНИЕ В Результаты анкетирования субъектов малого предпринимательства……………………………………………………	170

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях рыночной экономики  для решения социально-экономических программ в стране налоги обладают прогрессирующим совокупным воздействием на экономику. Экономическая целесообразность в развитии налоговых отношений заключается в том, что налоги обеспечивают взаимосвязь государственных, общенародных интересов с интересами коммерческой деятельности хозяйствующих субъектов. Налоги определяют взаимоотношения хозяйствующих субъектов − предпринимателей, предприятий, организаций бюджетной сферы, внебюджетными фондами, кредитными организациями.

Отрицательное воздействие налоговой задолженности на ход воспроизводственных процессов подчёркивает актуальность и обосновывает необходимость развития системы урегулирования налоговой задолженности. Важность проблемы состоит  не только в мобилизации доходной части бюджетов всех уровней, но и в необходимости выявления причин образования и социально-экономических последствий сохранения размеров и роста налоговой задолженности, так как налоговая задолженность в целом дестабилизирует налоговую систему государства, нарушая основные экономические принципы налогообложения.

Налоговое администрирование является динамически развивающейся системой управления налоговыми отношениями  между государством и хозяйствующими субъектами. Систему урегулирования налоговой задолженности можно назвать подсистемой системы налогового администрирования, в свою очередь система налогового администрирования является подсистемой налоговой системы.

Формированию налоговой системы всегда сопутствовало образование налоговой задолженности. Ущерб федерального, региональных и местных бюджетов страны становится невозместим в связи с систематическим ростом налоговой задолженности, так как одни хозяйствующие субъекты разоряются в связи с невозможностью погашения долгов перед кредиторами, другие умышленно используют незаконные пути организации работы предприятий, которые в дальнейшем подводят к умышленному банкротству. Задача государства – системно, с учётом изменения ситуации в стране и состояния дел на конкретном предприятии помочь своевременно предпринять необходимые действия по предотвращению возникновения и урегулированию уже возникшей налоговой задолженности.

Урегулирование налоговой  задолженности является обеспечительной  мерой в стабилизации  системы  налогообложения, сопутствующей государству  на протяжении его становления, развития и функционирования. В последние годы федеральные власти уделяют большое внимание  вопросам повышения качества налогового администрирования, в том числе в рамках системы урегулирования налоговой задолженности. Реализуются методы и инструменты снижения уровня налоговой задолженности, однако проблема по-прежнему остаётся важной как по количественным, так и по качественным параметрам.

Таким образом, исследование теоретических и практических проблем, связанных с применением  методов урегулирования налоговой задолженности, а также с оценкой их эффективности, на наш взгляд, является одним из наиболее интересных и значимых направлений экономических исследований.

Целью настоящего исследования является развитие теоретических и практических аспектов функционирования системы урегулирования налоговой задолженности и разработка рекомендаций по совершенствованию механизма учёта, мониторинга и оценки действенности форм и методов механизма урегулирования налоговой задолженности.

Достижению  поставленной цели исследования способствует решение следующих задач:

– уточнить сущность, экономическое содержание и видовой состав налоговой задолженности;

– определить причины образования и социально-экономические последствия сохранения размеров и роста налоговой задолженности;

– сформировать систематизированное теоретическое представление о принципах, формах, методах и инструментах урегулирования налоговой задолженности;

– исследовать методологические основы действующего порядка урегулирования совокупной налоговой задолженности в Российской  Федерации и на этой основе предложить комплекс мер, способствующих развитию системы урегулирования налоговой задолженности;

– проанализировать динамику и структуру, а также выявить особенности изменений совокупной налоговой задолженности на примере Забайкальского края по видам экономической деятельности, по видам налогов, по видам платежа;

– проанализировать применение методов урегулирования налоговой задолженности в Забайкальском крае;

– разработать методические рекомендации по оценке эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности;

– разработать методические рекомендации по оценке качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности.

Информационная  база исследования включает публикации ведущих отечественных экономистов по избранной тематике, фундаментальные труды учёных-экономистов, результаты аналитических исследований,  данные отчётов Федеральной налоговой службы (далее – ФНС России) и Управления Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю (далее – УФНС России по Забайкальскому краю) по формам 4-НМ,   1-НОМ, 4-НОМ, 4-ОР, за 2006 – 2010 гг., статистические данные, опубликованные в официальных сборниках Росстата («Российский статистический ежегодник», «Финансы России»), а также  нормативно-правовые акты Российской Федерации, материалы научных и практических конференций.

В процессе исследования использовались общенаучные методы исследования, такие как диалектический, системный, формально-логический методы, анализ и синтез информации, анкетирование, метод сравнений и группировок, метод аналогий, методы статистического исследования (структурный, факторный, динамический анализ).

 

 

1 Теоретико-методологические  основы функционирования системы урегулирования налоговой задолженности

 

 

1.1  Экономическое содержание и виды налоговой задолженности

 

 

Отправной точкой исследования теоретических основ  функционирования системы урегулирования налоговой задолженности, на наш  взгляд,  является ознакомление с имеющимся понятийным аппаратом, используемым в области определения экономического содержания и видов налоговой задолженности.

Под задолженностью принято понимать сумму финансовых обязательств, подлежащую погашению (возврату) в определённый срок [35]. Понятие налоговой задолженности соответственно следует связывать с обозначением неисполненных налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами обязательств, связанных с уплатой налогов и сборов в бюджетную систему государства. Однако в практике налоговых органов и собственно в налоговом законодательстве Российской Федерации понятие налоговой задолженности трактуется более широко: налоговая задолженность включает с себя не только задолженность по налогам и сборам, но и неисполненные обязательства по начисленным пеням и штрафам за нарушение налогового законодательства.

С понятием налоговой  задолженности тесно связано  понятие недоимки. Недоимка является частью налоговой задолженности  и представляет собой только налоги и сборы, не уплаченные с установленный законодательством о налогах и сборах срок. Понятие недоимки раскрывается сразу в нескольких нормативных актах Российской Федерации. Например, в Налоговом кодексе РФ (ст. 11) недоимка определяется как сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок [2]. В утратившем силу постановлении Правления Пенсионного фонда РФ «Об утверждении инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации» от 11 ноября 1994 г. № 258 недоимкой считается неуплаченная сумма страховых взносов по истечении установленных сроков, а также выявленная при проверке сокрытых или заниженных плательщиком взносов суммы оплаты труда [24]. В ст. 5 Федерального закона «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2000 год» от 2 января 2000 г. № 14-ФЗ понятие «недоимка» раскрывается следующим образом: «по истечении установленных сроков уплаты страховых взносов неуплаченная сумма считается недоимкой и взыскивается с плательщиков страховых взносов с начислением пеней. К недоимке относится и сумма задолженности, выявленная при проверке страховых взносов плательщика, в том числе, при сдаче расчётных ведомостей» [4].

Учитывая  то, что в настоящее время страховые взносы в государственные внебюджетные фонды не включаются в состав налоговой системы РФ и не рассматриваются в качестве налоговых платежей, справедливо будет рассматривать недоимку в соответствии с той трактовкой, которая предусмотрена Налоговым кодексом РФ. С таким определением соглашается большинство российских экономистов – авторов научных работ, посвящённых исследованию подобной проблематики [40; 53; 61].

Возвращаясь к исследованию понятия «налоговая задолженность», необходимо отметить, что в статистических исследованиях Росстатом налоговая задолженность определяется как сумма недоимки, отсроченных (рассроченных) налогов и сборов, а также приостановленных к взысканию платежей. Данная трактовка не безапелляционна, так как Росстат не включает в налоговую задолженность задолженность по неуплаченным пеням и штрафным санкциям за нарушение налогового законодательства. Следует заметить, что в данном понятии «налоговая задолженность» Росстат также использует понятие «недоимка», которую справедливо относит к ещё не урегулированной сумме неисполненных обязательств по уплате налогов, сборов, так как отсроченные (рассроченные) суммы налоговых обязательств, а также приостановленные к взысканию налоговые платежи рассматриваются отдельно.

В исследованиях Т.А. Аушева понятие «налоговая задолженность» раскрывается следующим образом: «налоговая задолженность в бюджеты всех уровней (федеральный, консолидированный бюджет и внебюджетные фонды) представляет собой суммарный объём невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов и присуждённых штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, выраженный в денежной форме» [40].

На наш  взгляд, определение, предложенное Т.А. Аушевым, в условиях действующего налогового законодательства требует некоторого уточнения, однако в целом оно признаётся нами вполне удачным. Уточнения требуются в части исключения из данного определения словосочетания «внебюджетные фонды» и изменения слова «присуждённых» на «начисленных». Во избежание путаницы, возникающей относительно включения либо невключения в состав налоговой задолженности начисленных пеней и штрафов за нарушение налогового законодательства, автором предлагается использовать в дальнейшем для обозначения налоговой задолженности с учётом начисленных пеней и штрафов термин «совокупная налоговая задолженность».

Таким образом, совокупная налоговая задолженность – это суммарный объём невыполненных обязательств по уплате в бюджеты всех уровней бюджетной системы законодательно установленных налогов и сборов, начисленных за несвоевременную уплату налогов и сборов пеней, начисленных за нарушение налогового законодательства штрафных санкций, выраженный в денежной форме.