Система налогового администрирования в России

 Налоговое администрирование  как деятельность уполномоченных  органов управления охватывает  не только исполнение действующих  норм налогового законодательства, но и сбор, анализ информации, в том числе по практике  исполнения процедур налоговых  проверок, и разработку мер по  реформированию механизма исчисления  налогов, процедуры и методики  налогового контроля. Качественная  работа налогового аппарата способна  выявлять факты несовершенства  налогового законодательства, позволяющие  налогоплательщикам минимизировать  свои платежи или уклоняться  от их уплаты, и принимать превентивные  меры по устранению указанных нарушений (Рисунок 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2- Содержание понятия налогового администрирования [9,с.25]

 

Один из показателей эффективности  налогового администрирования - минимизация административных расходов по сбору налогов и контроля соблюдения налогового законодательства.

Как показывает мировой опыт, более эффективное администрирование  налогов (т.е. налоговый контроль) и  создание экономических стимулов для  их уплаты - основные направления решения проблемы уклонения от налогообложения. При этом под первым зачастую подразумевается ужесточение мер по сбору налогов (увеличение административной нагрузки), а под вторым — снижение уровня налогообложения. Однако на самом деле оценка такой позиции неоднозначна.

При этом налоговое администрирование  следует признать одной из наиболее социально выраженных сфер управленческих действий.

Недостатки налогового администрирования  приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге, нагнетают социальную напряженность в обществе.

Методы взаимодействия налоговых  органов и налогоплательщиков могут быть достаточно разнообразными, но укрупнено можно выделить три основных типа:

• административного принуждения;
• регулируемых альтернатив;
• дружественного партнерства. (Рисунок 3).

 

 

 

 

Рисунок 3-Методы взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков[9,с.26]

Соотношение между ними и  масштабы их развития определяются проводимой налоговой политикой и качественным состоянием контрольной деятельности.

К методам административного  принуждения относятся применение налоговых санкций, арест банковских счетов, другого имущества налогоплательщика и т.д. Исходя из того, что налоги обязательны к уплате, такие обеспечительные меры будут существовать всегда. Введение в действие НК РФ способствовало распространению другого  типа методов налогового администрирования, а именно метода регулируемых альтернатив.

Налогоплательщикам предоставлена  свобода выбора между разрешенными законом разными вариантами юридической формы ведения деятельности, порядка ведения и составления учета и отчетности, способа исполнения обязательства по уплате налога, применением или отказом от налоговых льгот и т.д. Однако после выбора того или иного поведения оно становится обязательным для налогоплательщиков и исходным при проверке налоговыми органами. В некоторых странах декларируется переход в налоговом администрировании от преимущественно принудительных силовых методов к отношениям сотрудничества (дружественного партнерства) с налогоплательщиками (заключение соглашений о применяемых ценах по контролируемым сделкам, о переносе сроков уплаты задолженности и т.д.).[9]

Третий метод не так  давно считался неприемлемым в российской практике из-за недостаточного уровня налогового администрирования, состояние  которого и отражается прежде всего на характере взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. Но разработанные законопроекты о регулировании трансфертного ценообразования для целей налогообложения включают в себя элементы заключения соглашений между налоговыми органами и налогоплательщиками. Однако предполагаемая стоимость заключения соглашения с ФНС России о принципах ценообразования может составить 1,5 млн. руб.

Задача налогового администрирования  в условиях развития рыночных отношений  состоит и в оперативном реагировании на различные изменения в экономических и налоговых отношениях.

Состояние налогового администрирования  как качество деятельности фискальных налоговых органов по контролю наряду с характеристикой налогового законодательства и уровнем налоговой нагрузки на организации и физические лица является важнейшим критерием оценки конкурентоспособности национальной налоговой системы.[10]

Одна из предпосылок для  улучшения климата во взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов — установление объективного критерия результатов работы налогового инспектора. Им не должен быть показатель выполнения плана по объему доначислений, произведенных в процессе проведения налоговых проверок. Возможно, им может стать специально разработанный агрегированный показатель, а до него — показатель отсутствия судебных исков по существу налоговых проверок или доля выигранных в арбитражном суде дел.

Важнейшими условиями  повышения качества налогового администрирования выступают: совершенствование организационной структуры налоговых органов, укрепление их материально-технической базы, использование новых технологий контрольной работы, в том числе и по отбору налогоплательщиков для проведения выездных проверок, изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень информационно-технологического обеспечения аналитической работы (создание центров обработки данных - ЦОД), повышение квалификации кадров, разработка качественных профессиональных стандартов деятельности работников налоговых органов.

Для современного этапа развития системы налогового администрирования характерно расширение международного сотрудничества налоговых органов разных стран в различных формах - от разовых или периодических консультаций и взаимного обмена информацией об изменениях налогового законодательства до заключения долгосрочных соглашений, в том числе направленных на борьбу с уклонениями от уплаты налогов.

 

 

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

 

3.1. Налоговая политика

 

Один из основных инструментов государственного регулирования экономических процессов - налоговая политика, которая представляет собой систему целенаправленных действий государства в области налогообложения на основе экономических, правовых и организационно-контрольных мероприятий.

В трехлетней перспективе 2011 - 2013 годов приоритеты Правительства  Российской Федерации в области  налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной  налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления  налоговой политики составлены с  учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.[22]

Реализация основных направлений  налоговой политики будет проводиться  во взаимосвязи с основными направлениями  Программы антикризисных мер  Правительства Российской Федерации  и с проектами по реализации основных направлений деятельности Правительства  Российской Федерации на период до 2013 года.

Предлагается внесение изменений  в законодательство и уточнение  ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:

- совершенствования налогового  контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;

- создания института консолидированной  налоговой отчетности по налогу  на прибыль организаций;

- совершенствования порядка  учета в налоговых органах  организаций и физических лиц,  оптимизации взаимодействия, в том  числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием.

          - сокращению сферы применения системы налогообложения ЕНВД, в том числе в целях устранения конкуренции с упрощенной системой налогообложения на основе патента. В перспективе ЕНВД будет отменен. В то же время планируется расширение области применения упрощенной системы налогообложения на основе патента. Подготовка законопроекта по совершенствованию упрощенной системы налогообложения на основе патента будет проводиться совместно с субъектами Российской Федерации при участии представителей предпринимательского сообщества (Торгово-промышленная палата, ОПОРА России - Общероссийская общественная организация малого и среднего предпринимательства и др.). В частности, будет уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых данный налоговый режим может применяться, усовершенствован порядок определения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, используемого для определения стоимости патента.

 Несмотря на принятые решения, направленные на увеличение доходной базы федерального бюджета, в 2011-2013 годах предполагается снижение доходов федерального бюджета с 17,4% к ВВП в 2011 году, до 16,5% в 2012 году, с дальнейшим снижением в 2013 году до 16,1% к ВВП. Такая динамика обусловлена снижением нефтегазовых доходов федерального бюджета с 8,1% к ВВП в 2010 году до 6,9% к ВВП в 2013 году, при этом нефтегазовые доходы увеличиваются на 0,2% к ВВП. Структура доходов федерального бюджета на 2011-2013гг. представлена в таблице 2.

 

 

Таблица 2-  Проект структуры доходов федерального бюджета на 2011-2013гг., млрд. руб.

Показатель	2011 год		2012 год		2013 год
	прогноз	%    к ВВП	прогноз	%    к ВВП	прогноз	% к ВВП
Доходы, всего	8 617,8	17,4	9 131,7	16,5	9 983,9	16,1
в том числе:
Нефтегазовые  доходы	4 003,0	8,1	4 088,1	7,4	4 295,0	6,9
Доля нефтегазовых доходов  в общем объеме доходов, %	46,5	-	44,8	-	43,0	-
НДПИ	1 314,0	2,7	1 392,8	2,5	1 495,2	2,4
Таможенные пошлины	2 689,0	5,4	2 695,3	4,9	2 799,8	4,5
Ненефтегазовые доходы	4 614,8	9,3	5 043,6	9,1	5 688,9	9,2
Доля ненефтегазовых доходов в общем объеме доходов, %	53,5	-	55,2	-	57,0	-
НДС	2 750,4	5,5	3 144,6	5,7	3 616,1	5,8
Налог на прибыль организаций	233,4	0,5	246,1	0,4	274,2	0,4
ЕСН
Акцизы	260,1	0,5	312,2	0,6	423,7	0,7
НДПИ (без нефтегазовых доходов)	31,0	0,1	35,1	0,1	36,0	0,1
Таможенные пошлины (без нефтегазовых доходов)	673,7	1,4	718,2	1,3	784,4	1,3

 

 В номинальном выражении  в 2011-2013 годах прогнозируется  рост поступлений в федеральный  бюджет: в 2012 году по сравнению  с 2011 годом – на 6,0%, в 2013 году  по сравнению с 2012 годом –  на 9,3%.[21]

 

В соответствии с определенными  Президентом Российской Федерации  целями и задачами налоговая политика должна быть направлена не только на решение  задачи обеспечения необходимого уровня доходов бюджетной системы, но и  учет иных приоритетов развития Российской Федерации.

1. Совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения.
2. Введение в законодательство о налогах и сборах института консолидированных групп налогоплательщиков и особого порядка исчисления налога на прибыль организаций для участников таких групп.
3. Совершенствование порядка учета налогоплательщиков.
4. Ограничение применения льгот, предусмотренных действующими международными договорами об избежании двойного налогообложения.
5. Внедрение системы электронных счетов-фактур.
6. Упрощение администрирования налогообложения физических лиц.

 

 

 3.2. Административные регламенты как основа реализации налогового администрирования

 

Основным инструментом регламентации  предоставления государственных и  муниципальных услуг является принятие административных регламентов –  нормативных правовых актов государственных  органов исполнительной власти или  органов местного самоуправления, устанавливающих  сроки и последовательность административных процедур и административных действий органов власти, а также порядок  их взаимодействия с физическими  или юридическими лицами.

Административные регламенты - относительно новое в российской деятельности явление.[28]

Следует отметить, что до принятия административных регламентов не существовало единых требований к структуре и  содержанию нормативных правовых актов, устанавливающих порядок реализации органами государственной власти тех  или иных полномочий. Порядок предоставления большинства государственных и  муниципальных услуг (исполнения государственных  и муниципальных функций) регулировался  документами различного уровня, при  этом нередко не существовало единого  документа, описывающего такой порядок.