Система налогового администрирования в России

Но принятие первой части  Налогового кодекса не затронуло  вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов  и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью Кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января  2001  г. При этом необходимо подчеркнуть, что из предполагаемых тридцати глав второй части Кодекса были приняты четыре главы, посвященные НДС, налогу на доходы физических лиц, акцизам и единому социальному налогу.

В 2001 г. формирование новой  налоговой системы было продолжено, и с 1 января 2002 г. вступили в действие еще три важнейшие главы Налогового кодекса, определяющие порядок исчисления и уплаты одного из главнейших федеральных  налогов - налога на прибыль организаций. Одновременно с этим принята глава  Кодекса, посвященная налогу на добычу полезных ископаемых, который вместил  в себя несколько ранее действовавших  налогов, взимаемых с недропользователей. Специальная глава Кодекса посвящена налогу с продаж.

В июне 2003 г. Федеральная  служба налоговой полиции России была ликвидирована, а ее функции  переданы созданному в структуре  Министерства внутренних дел Российской Федерации Главному управлению по расследованию  экономических и налоговых преступлений.  
         В марте 2004 г. в результате системного изменения структуры федеральных органов исполнительной власти было упразднено Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики и ведомственному нормотворчеству в налоговой сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации. Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность которой курирует Минфин России.

Правовую основу функционирования налоговой системы РФ на современном этапе составляет НК РФ, в соответствии с которым законодательство РФ о налогах и сборах включает в себя:

• НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;
• законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ;
• нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей. Часть первая (Общая) действует с 1 января 1999 г. и устанавливает налоговую систему РФ, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, методы взимания налогов и т.д. В части первой НК РФ определен порядок изменение перечня налогов, ставок, методов исчисления налогооблагаемой базы, объектов налогообложения и методов взимания налогов, а также установлен порядок внесения изменений в налоговое законодательство.

С 1 января 2001 г. вступила в  действие вторая часть Налогового кодекса  Российской Федерации, раздел VIII «Федеральные налоги»: глава 21 «Налог на добавленную  стоимость», глава 22 «Акцизы», глава 23 «Налог на доходы физических лиц». В  последующие периоды продолжалось введение налогов во вторую часть  кодекса. В настоящее время она  содержит все налоги, предусмотренные  Налоговым кодексом РФ, кроме налога на имущество физических лиц, а также единого социального налога.

Важная роль в обеспечении  эффективного функционирования налоговой  системы РФ отводится налоговым  органам, к которым в соответствии с действующим законодательством  относится Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба РФ, включая ее структурные подразделения по всей территории государства.

 Центральным органом  управления налогообложением в  РФ является ФНС России.

 ФНС России находится  в ведении Минфина России.

 ФНС России руководствуется  в своей деятельности Конституцией  РФ, федеральными конституционными  законами, федеральными законами, актами  Президента РФ и Правительства  РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами  Минфина России, а также Положением  о ФНС России.

 ФНС России ведет  деятельность непосредственно и  через свои территориальные органы  во взаимодействии с другими  федеральными органами исполнительной  власти, органами исполнительной  власти субъектов РФ, органами  местного самоуправления и государственными  внебюджетными фондами, общественными  объединениями и иными организациями.

ФНС России возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый  от должности Правительством РФ по представлению министра финансов.

 

Рисунок 1- Структура налоговых органов РФ[11, с.54]

 

Структура налоговых органов  утверждается приказом ФНС России. Каждый налоговый орган является самостоятельным юридическим лицом, но в то же время находится в  вертикальной подчиненности и входит в единую централизованную систему.

В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшая составляющая налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам.

Все налоги, действующие, на сегодняшний день, на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:

• федеральные:
• региональные;
• местные.

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и  обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются  НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов  РФ.

 

 

Таблица 1-Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления[12,с.14]

Уровень установления	Налоги
Федеральные	Налог на добавленную стоимость      Акцизы      Налог на доходы физических лиц      Налог на прибыль организаций      Налог на добычу полезных ископаемых  Водный налог  Сборы за пользование объектами животного                                      мира и за пользование объектами водных    биологических ресурсов      Государственная пошлина
Региональные	Налог на имущество организаций     Транспортный налог      Налог на игорный бизнес
Местные	Земельный налог      Налог на имущество физических лиц

 

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ.

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим  образом:

• прямые;
• косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся:

• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.

Косвенные налоги нередко  называются налогами на потребление, непосредственно  включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для  перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении  субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем  и фактическим плательщиком данного  налога выступает потребитель. К  косвенным налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• таможенные пошлины и др.

Косвенные налоги — наиболее простые для государства с  точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика  с точки зрения укрывательства от их уплаты.

Вместе с тем государство  в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое  воздействие подпало как можно  большее число объектов деятельности налогоплательщика. Все это в  комплексе создает достаточную  устойчивость налоговых поступлений  и одновременно усиливает зависимость  размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его  деятельности.

 

2. ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

 

2.1. Административная  реформа в РФ

 

Основная задача административной реформы - совершенствование контрольно-надзорных и разрешительных функций в различных сферах общественных отношений для преодоления существующих административных барьеров. Такая работа преследует, в том числе, цели повышения инвестиционной привлекательности и формирования благоприятных условий для осуществления предпринимательской деятельности.

Административные преобразования в период с 1991 года по настоящее время можно условно разбить на три периода:

• административные преобразования 1991–1999 годы, политическим мотивом которых выступала необходимость радикальной перестройки советской системы государственного управления экономикой и формирование новой структуры и системы органов государственной власти Российской Федерации;
• первый этап административной реформы, проведенный в 2003–2005 годы, преследующий политическую цель укрепления государственной власти в стране и определяемый соответствующим замыслом, выработанным в период 2000–2002 годов;  23 июля 2003 года президентом Российской Федерации В.В.  Путиным был подписан указ о проведении административной реформы, о необходимости которой он говорил в своем ежегодном послании Федеральному Собранию.
• 25 октября 2005 г. правительство Российской Федерации одобрило концепцию административной реформы в Российской Федерации в 2006-2008 годах, таким образом, второй этап административной реформы, начался в 2006 году, был политически ориентирован на построение эффективного и компактного государства на основе специально разработанной Концепции административной реформы.[7]

В соответствии с графиком реализации федеральными органами исполнительной власти мероприятий по совершенствованию контрольно-надзорных и разрешительных функций и оптимизации предоставления государственных услуг, утвержденным Председателем Правительства Российской Федерации В.В. Путиным 24 ноября 2009 г. № 5768п – П16, административная работа ведется и в настоящее время.

Согласно указанному Графику в 2010-2011 гг. осуществляется ряд системных  решений, направленных на принятие и  реализацию мер по совершенствованию  контрольно-надзорных и разрешительных функций и оптимизацию предоставления государственных услуг, оказываемых  федеральными органами исполнительной власти, в разных сферах, в том числе:

• государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

Федеральные органы исполнительной власти уже приступили к реализации названного плана мероприятия.[26]

Решения в рамках совершенствования  контрольно-надзорных и разрешительных функций и их реализация направлены на:

1) ликвидацию максимального числа  избыточных административных барьеров;

2) борьбу с коррупцией;

3) регламентацию контрольно-надзорной  деятельности органов власти;

4) внедрение современных механизмов  управления;

5) повышение инвестиционной  привлекательности национальной  экономики.   

2.2. Налоговое администрирование:  содержание, формы, методы

 

Эффективность функционирования налоговой системы зависит от качества управления ею.

Налоговое администрирование  – одна из частей управления налоговой  системой. Его содержание составляет деятельность уполномоченных органов  управления в налоговой сфере- Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), Федеральной налоговой службы (ФНС России), направленная на обеспечение реализации и соблюдения налогового законодательства.

Основные элементы налогового администрирования :

- контроль соблюдения  налогового законодательства налогоплательщиками  (плательщиками сборов);

- контроль реализации  и исполнения налогового законодательства  налоговыми органами;

- организационное, методическое  и аналитическое обеспечение  контрольной деятельности.

Важнейшими формами контроля правильности исчисления и своевременности  уплаты налогов и сборов выступают  камеральная и выездная налоговые  проверки.[9]

Формами организационного, методического и аналитического обеспечения контрольной деятельности выступают: определение структуры  и функциональных обязанностей различных  уровней налоговых органов; разработка форм и содержания отчетности налогоплательщиков по налоговым платежам; процедуры  представления, обработки и проверки налоговой отчетности налогоплательщиков; порядок регулирования налоговых  платежей и применения налоговых  санкций; планирование и прогнозирование  налоговых платежей.