Роль налогов в регулировании предпринимательской деятельности

Россия  в рейтинге стран по уровню сложности  налоговой системы занимает лишь 130 место. Для того, чтобы уплатить все налоги в нашей стране, заполнив при этом все необходимые декларации, налогоплательщикам в среднем потребуется 448 часов в год. При этом полная налоговая ставка в нашей стране по итогам прошлого года достаточно высока и составляет 51,4% (таблица 9).

Таблица 9

Рейтинг стран по уровню сложности налоговой  системы

Конечно, за последнее десятилетие в налоговой  сфере России сделаны серьезные  шаги, в результате чего выросла  собираемость налогов, снизились масштабы уклонения от их уплаты. В целом  уменьшилось налоговое бремя  на экономику: снижены ставки основных налогов, например налог на прибыль  с 35 до 24%, НДС с 20 до 18%, единый социальный налог с 39,5 до 26%, введена плоская  шкала подоходного налога 13%. При  этом общее количество налогов сократилось  с 52 (столько их было в 1988 году) до 15.

Но, хотя общая налоговая нагрузка на предпринимательскую  деятельность снизилась, она все  же по-прежнему остается неоправданно велика. В результате снижаются возможности  для модернизации и развития производства, создания новых рабочих мест. Налоговая  система должна обеспечивать финансирование бюджетных потребностей, быть необременительной  для бизнеса и не препятствовать повышению его конкурентоспособности  и росту деловой активности.

Таким образом, налоговая система нашей страны нуждается в дальнейшем реформировании.

Попытаемся  выделить основные направления совершенствования  налоговой системы РФ.

1. По мере  снижения обязательств государства  в сфере оптимизации расходов  на нужды государства и общества  нужно добиваться снижения уровня  налоговых изъятий за счет  уменьшения числа налогов и  снижения налоговых ставок –  сокращение числа налогов и  налоговых ставок вполне может привести к тому, что многие налогоплательщики «выйдут из тени», перестанут скрывать свои налоги. Так, например, было в 2005 году, когда произошло значительное снижение ставки единого социального налога, что не только не привело к уменьшению собираемости указанного налога, а, наоборот, к значительному росту его поступлений в бюджет. Сокращение налогов благоприятно скажется и на финансовом состоянии предприятий, и на их инвестиционной деятельности — часть денежных средств, которые будут оставаться в результате уменьшения налоговых ставок, будет направляться на развитие хозяйствующих субъектов.

2. Необходимо  сделать налоговую систему более  справедливой по отношению к  налогоплательщикам, находящимся не  только в разных экономических  условиях, но и с учетом единого  экономического пространства для  всех субъектов налога и единого  механизма регулирования налогообложения.

3. Налоговая  система должна обеспечивать  снижение уровня издержек исполнения  налогового законодательства как  для государства, так и для  субъектов налога.

Для достижения указанных целей необходимо законодательно и практически решить следующие  проблемы:

• законодательно ликвидировать многочисленные налоговые льготы как по отдельным видам налогов и сборов, так и по категориям налогоплательщиков;
• законодательно и организационно обеспечить полноту и эффективность сбора платежей со всех категорий субъектов налога;
• ликвидировать в налоговом законодательстве все условия, способствующие легитимным способом избежать снижения сумм уплаты налогов и сборов;
• законодательно и организационно упростить налоговую систему за счет уменьшения числа налогов и сборов, заменив их единым налогом на доход, сокращения и ликвидации всевозможных внебюджетных и бюджетных фондов, сокращения органов, ответственных за собираемость налоговых платежей.

Реализация  указанных мероприятий будет  способствовать созданию рациональной (оптимальной), эффективной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой  системы, что позволит:

• выровнять условия налогообложения для всех субъектов налога посредством отмены исключений и налоговых льгот;
• добиться отмены налогов и сборов, взимаемых без учета результатов реальной хозяйственной деятельности субъектов налога;
• привести налоговую базу по взимаемым налогам в соответствие с экономическим содержанием деятельности субъекта налога;
• провести комплекс мер организационного характера по повышению уровня собираемости налогов и сборов, в частности, за счет включения в налоговое законодательство механизма повышения ответственности должностных лиц за налоговый контроль;
• снизить общее налоговое бремя посредством более равномерного распределения налоговой нагрузки между категориями налогоплательщиков, снижения нагрузки на фонд оплаты труда, снижения налоговых ставок на НДС, акцизы и другие виды налогов;
• упростить налоговую систему за счет сокращения общего числа видов налогов и сборов, унификации порядка уплаты налоговых платежей, замены ряда видов налогов единым налогом на доход субъекта налога.

Говоря  о снижении ставок конкретных налогов, следует отметить, что такой снижение не должно быть резким, оно должно быть продуманным и не должно вести  к разбалансированности бюджета. Успешные примеры в современной отечественной  системе налогового реформирования есть — в 2004 год была снижена ставка НДС, формирующего большую часть  бюджета с 20 до 18%. Это прошло спокойно, без ущерба для бюджета и даже с некоторыми плюсами для налогоплательщиков. Действительно, темп прироста НДС в  консолидированном бюджете в 2005 году составил более 37%, несмотря на снижение ставки налога — это самый значительный темп роста данного налога за весь период (с 2002 года), которые рассматривались в рамках анализа.

Успех может  быть объяснен двумя причинами: во-первых, изменение было сделано, когда экономика  страны находилась на стадии роста; во-вторых — сокращение было не столь значительным и не разбалансировало бюджет. Аналогичный  успех был достигнут и при  резком снижении НДФЛ до 13%, а потом  и ЕСН до 26%. Налогообложение фонда  оплаты труда за счет этого резко  сократилось — это дало как  положительный социальный эффект, так  и фискальный.

4. Необходимо  обеспечить стабильность налоговой  системы и налогового законодательства. Действительно, в настоящее время,  в течение календарного года  принимается множество поправок  в налоговом законодательстве. За  ними должны следить как работники  налоговых служб, так и работники  бухгалтерий хозяйствующих субъектов.  Это приводит к значительному  увеличению трудоемкости ведения  налогового учета на предприятиях, к налоговым ошибкам и так  далее. Кроме того, неопределенная  ситуация с налогами не только  на долгосрочную, но и на среднесрочную  перспективу сильно затрудняют  организациям среднесрочное и  стратегическое планирование, поскольку  предсказать налоговую составляющую  нашей экономики на длительный  срок возможным не представляется. Нестабильность налогового законодательства  приводит и к тому, что в  силу непредсказуемости отечественной  налоговой системы, к нам боятся  ехать зарубежные инвесторы. В  связи с этим представляется  целесообразным принимать законодательные  акты, касающиеся налогообложения  на длительный срок.

5. Нужно  упростить методики исчисления  налогов. Методики исчисления  ряда налогов в нашей стране  сильно отличаются от тех, которые  применяются в других развитых  странах. Например, в состав расходов  при исчислении налога на прибыль  традиционно включаются все расходы,  связанные с бизнесом. У нас же предприятия имеют возможность включать далеко не все расходы — например, командировочные, представительские и другие расходы включаются только в пределах норм. Это сильно усложняет ведение как налогового учета хозяйствующим субъектом, так и проверку налоговых расчетов налоговым инспектором и делает систему налогового администрирования громоздкой и неэкономичной.

6. Необходимо  также пересмотреть нормы амортизационных  отчислений. В настоящее время  за счет амортизации покрывается  только часть расходов на восстановление  основных средств, что приводит  к их чрезмерному физическому  износу. Целесообразно внедрение  прогрессивных норм амортизации,  позволяющих полностью амортизировать  основные средства уже в первые  годы их эксплуатации.

7. В настоящее время налоговое законодательство при исчислении конкретных налогов практически не принимает во внимание фактор инфляции — и с учетом этого фактора также необходимо совершенствовать методики расчета налогов.

8. Одним  из важных направлений совершенствования  налоговой системы является совершенствование  налогового документооборота —  необходимо интенсивное и расширенное  внедрение электронных процессов  с целью упрощения процедур  регулирования, с целью сокращения  документооборота, а также сокращения  срока рассмотрения решений. Определенные  шаги в этом направлении делаются, в частности, у налогоплательщиков  появилась возможность сдавать  налоговую отчетность по электронной  почте.

9. Введение  инвестиционных льгот по налогу  на прибыль. С принятием главы  25 НК РФ была отменена льгота, которая исключала из налогообложения  доходы, направляемые на инвестиции  хозяйствующих субъектов. 25 глава  НК РФ требует, чтобы все  средства, которые пошли на развитие, модернизацию, закупку оборудования  и социальные вопросы, включались  в сумму, подлежащую налогообложению.  Во всех же цивилизованных странах мира эти расходы, наоборот, исключаются из обложения налогом.

Как показывает практика, после введения 25 Главы  НК РФ собственные инвестиций предприятий  снизились примерно на 26%, что, естественно, неблагоприятно сказывается на развитии хозяйствующих субъектов, поскольку  именно инвестиции традиционно являются главным источником развития предприятий. По нашему мнению, налоговое законодательство должно строиться таким образом, чтобы стимулировать развитие народного  хозяйства, предоставлять хозяйствующим  субъектам через экономию на налогах  дополнительные средства на инвестиции, на развитие. Это одна из основных функций  государственного регулирования.

При том, что в стране провозглашается  политика привлечения иностранных  инвестиций, инвестиционная активность отечественных предпринимателей по каким-то причинам через систему  налогового законодательства не стимулируется. Поэтому возврат к налоговым  льготам по налогу на прибыль представляется необходимым шагом.

10. Налоговой  системе РФ нужна целостная  концепция. В частности, на  уровне законодательной власти  должны четко сформулировать  цель экономического развития  страны, а уже затем для ее  реализации определять необходимый  набор инструментов, одним из  которых являются налоги.

11. Необходимо  пересмотреть пропорции соотношения  налоговых доходов федерального  и региональных бюджетов. Пока  что, большая часть налогов  поступает в федеральный бюджет, что сильно ограничивает финансовую  базу региональных и местных  бюджетов и ставит их в зависимость  от федерального бюджета.

Таким образом, налоговая система — один из главных  элементов рыночной экономики. Она  выступает главным инструментом воздействия государства на развитие предпринимательства, определения  приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы  налоговая система Российской Федерации  была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Заключение

Налоги  как экономическая категория  являются частью производственных отношений, поскольку они возникают и  функционируют в процессе распределения  и перераспределения национального  дохода, создаваемого на всех стадиях  производства и обращения.

В условиях современной экономики Российской Федерации возрастает значение регулирующей функции налогов, влияния государственной  налоговой политики на развитие предпринимательства  и повышение деловой активности в России. В процессе анализа налоговой  политики государства по данной работе можно сформулировать следующие  выводы:

Все налоги выполняют регулирующую функцию: любое  изменение в элементах налоговой  системы (изменение порядка исчисления налога, изменение налоговых ставок и льгот) влияет на экономические  процессы в стране, поскольку все  налоги включаются в цены товаров (работ, услуг). Поэтому простым переносом  налогового бремени с производителей на потребителей не будет достигнута цель реформирования налоговой системы  по стимулированию развития предпринимательства, которая может быть выполнима  только снижением совокупной налоговой  нагрузки и перераспределением ее между  факторами производства.

На протяжении долгого периода реформ правительством РФ был допущен ряд фундаментальных  ошибок в формировании налоговой  стратегии государства. В качестве теоретической базы была ошибочно избрана  монетаристская политика. Это повлияло на состояние современной налоговой  системы таким образом, что фискальная ориентация по-прежнему является важнейшим  препятствием для экономического оживления  и роста деловой и инвестиционной активности. Однако существующие положительные  тенденции налоговой реформы  говорят о наметившемся увеличении уровня собираемости налогов, формирования доверия у налогоплательщиков.