Расчетный счет в деятельности предприятия

tify">     Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

     При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

     а) предварительное планирование аудита;

     б) подготовка и составление общего плана аудита;

     в) подготовка и составление программы аудита.

     На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

     а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность;

     б) внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями.

     Аудитору также следует ознакомиться с:

     а) организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

     б) видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

     в) основными покупателями и поставщиками;

     г) организованной системой внутреннего контроля;

     д) принципами формирования оплаты труда персонала.

     В общем плане предусматриваются сроки проведения аудита и график его проведения, подготовки заключения. В случае решения провести выборочный аудит формируется аудиторская выборка.

     Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

     Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок.

     По рассматриваемому нами предприятию, в соответствии с задачами аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете, план аудита может выглядеть следующим образом:

     Программа аудита ООО "ГасТорг"

     Проверяемая организация: ООО "ГасТорг"

     Период аудита: 3 квартал 2009 года

     Планируемые виды работ, период проведения, рабочие документы:

     1. Аудит своевременного и правильного документирования операций по движению денежных средств и расчетов; 1-5 октября (Выписки по расчетному счету; приложения документов);

     2. Аудит использования денежных средств по целевому назначению; 6-8 октября;

     3. Аудит своевременных и правильных расчетов с бюджетом, банком, персоналом, 9-11 октября;

     4. Аудит соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками; 12- 14 октября (Договора, приложения к выпискам по расчетному счету)

     5. Аудит своевременного и правильного учета поступивших и уплаченных сумм на корреспондирующих со счетом 51 балансовых счетах, 15-18 октября; 6. Аудит состояния внутреннего контроля за операциями и остатками на расчетном счете предприятия, 19- 20 октября (Главная книга, учетные регистры)

     В ходе аудиторской проверки операций по движению денежных средств на расчетном счете аудитор обязан изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

     Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам предприятия и особенностям его деятельности.

     В том случае, если аудитор убеждается, что он может опереться на имеющиеся средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и более выборочно, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление. Иными словами, он может не производить сплошной проверки операций по 51 счету за период, а ограничиться выборочной проверкой документов за ряд дней.

     При оценке эффективности надежности системы внутреннего контроля в целом аудитором используется не менее трех следующих градаций:

     а) высокая; б) средняя; в) низкая.

     Аудиторы самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных процедур, произведенное в результате изучения особенности средств контроля предприятия, должно быть аргументировано.

     Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия, а также результатов изучения и оценки системы внутреннего контроля этого предприятия может служить в случае предъявления претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг. 

     3.3. Аудит операций по расчетному счету 

     На предприятии ООО "ГасТорг" отсутствуют структуры, выполняющие функцию внутреннего контроля. Однако, так как данное предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, такое положение вещей является естественным. Аудитору будет необходимо не ограничиваться выборочной проверкой документации по расчетному счету, а произвести сплошную проверку всех принятых к учету документов.

     Знакомство с системой бухгалтерского учета ООО "ГасТорг" включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

     а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

     б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

     в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

     г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

     д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

     е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

     ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

     з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

     и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

     В штате ООО "ГасТорг" числятся 2 бухгалтерских работника: главный бухгалтер и бухгалтер - кассир. Обязанности по ведению и учету операций по счету 51 "Расчетный счет" осуществляет главный бухгалтер. Бухгалтер - кассир в основном привлекается при необходимости получить деньги с расчетного счета для осуществления расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами, с отдельными поставщиками. Хранение документации осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства. Учетные работы на предприятии механизированы, осуществляются с помощью программы 1С:Бухгалтерия.

     Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета предприятия может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

     а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

     б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

     в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

     в) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

     д) ограничена возможность появления злоупотреблений.

     Эти требования на предприятии в основном соблюдены.

     Аудитор в ходе проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля предприятия должна включать в себя:

     а) надлежащую систему бухгалтерского учета;

     б) контрольную среду;

     в) отдельные средства контроля.

     Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства предприятия, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

     а) стиль и основные принципы управления предприятием;

     б) организационную структуру;

     в) распределение ответственности и полномочий;

     г) осуществляемую кадровую политику;

     д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

     е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

     ж) соответствие хозяйственной деятельности предприятия в целом требованиям действующего законодательства.

     Руководство несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.

     Эффективная организационная структура предприятия предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять их обнаружение. Обычно подлежат распределению между различными лицами такие функции, как:

     а) непосредственный доступ к активам экономического субъекта;

     б) разрешение на осуществление операций с активами;

     в) непосредственное осуществление хозяйственных операций;

     г) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

     Эти требования на предприятии не соблюдаются, так как в ООО «ГасТорг» контрольную функцию осуществляет практически один главный бухгалтер. Он же во многом осуществляет непосредственное ведение и учет хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета.

     В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор обязан принимать во внимание, что:

     а) следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию экономического субъекта всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;

     б) при проверке необходимо уделить большее внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;

     в) оценка надежности всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как "низкой" не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как "средней" или "высокой".