Проблемы организации выездных налоговых проверок

Наличие решения  – единственное основание для  допуска лиц, проводящих проверку, к  проведению выездной налоговой проверки.

Отсутствие  хотя бы одного реквизита в тексте решения является основанием для  не допуска проверяющих к проведению проверки.

 Самостоятельная  выездная налоговая проверка  филиала или представительства  проводится на основании решения  налогового органа по месту  нахождения обособленного подразделения.

Форма решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

 Выездная  налоговая проверка в отношении  одного налогоплательщика может  проводиться по одному или  нескольким налогам.

 Предметом  выездной налоговой проверки  является правильность исчисления  и своевременность уплаты налогов.

 В рамках  выездной налоговой проверки  может быть проверен период, не  превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении  проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

 Налоговые  органы не вправе проводить  в отношении одного налогоплательщика  более двух выездных налоговых  проверок в течение календарного  года, за исключением случаев  принятия решения руководителем  федерального органа исполнительной  власти, уполномоченного по контролю  и надзору в области налогов  и сборов, о необходимости проведения  выездной налоговой проверки  налогоплательщика сверх указанного  ограничения.

 При определении  количества выездных налоговых  проверок налогоплательщика не  учитывается количество проведенных  самостоятельных выездных налоговых  проверок его филиалов и представительств.

 Выездная  налоговая проверка не может  продолжаться более двух месяцев.  Указанный срок может быть  продлен до четырех месяцев,  а в исключительных случаях  - до шести месяцев.

 Основания  и порядок продления срока  проведения выездной налоговой  проверки устанавливаются федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

 В рамках  выездной налоговой проверки  налоговый орган вправе проверять  деятельность филиалов и представительств  налогоплательщика. Налоговый орган  вправе проводить самостоятельную  выездную налоговую проверку  филиалов и представительств  по вопросам правильности исчисления  и своевременности уплаты региональных  и (или) местных налогов. Налоговый  орган, проводящий самостоятельную  выездную проверку филиалов и  представительств, не вправе проводить  в отношении филиала или представительства  две и более выездные налоговые  проверки по одним и тем  же налогам за один и тот  же период.

 Налоговый  орган не вправе проводить  в отношении одного филиала  или представительства налогоплательщика  более двух выездных налоговых  проверок в течение одного  календарного года.

 При проведении  самостоятельной выездной налоговой  проверки филиалов и представительств  налогоплательщика срок проверки  не может превышать один месяц.

 Срок  проведения выездной налоговой  проверки исчисляется со дня  вынесения решения о назначении  проверки и до дня составления  справки о проведенной проверке.

 Руководитель (заместитель руководителя) налогового  органа вправе приостановить  проведение выездной налоговой  проверки для:

1) истребования  документов (информации)

2) получения  информации от иностранных государственных  органов в рамках международных  договоров Российской Федерации;

3) проведения  экспертиз;

4) перевода  на русский язык документов, представленных  налогоплательщиком на иностранном  языке.

 Приостановление  и возобновление проведения выездной  налоговой проверки оформляются  соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового  органа, проводящего указанную проверку.

 Общий  срок приостановления проведения  выездной налоговой проверки  не может превышать шесть месяцев.  В случае если проверка была  приостановлена и в течение  шести месяцев налоговый орган  не смог получить запрашиваемую  информацию от иностранных государственных  органов в рамках международных  договоров Российской Федерации,  срок приостановления указанной  проверки может быть увеличен  на три месяца.

 На период  действия срока приостановления  проведения выездной налоговой  проверки приостанавливаются действия  налогового органа по истребованию  документов у налогоплательщика,  которому в этом случае возвращаются  все подлинники, истребованные при  проведении проверки, за исключением  документов, полученных в ходе  проведения выемки, а также приостанавливаются  действия налогового органа на  территории (в помещении) налогоплательщика,  связанные с указанной проверкой.

 Повторной  выездной налоговой проверкой  налогоплательщика признается выездная  налоговая проверка, проводимая  независимо от времени проведения  предыдущей проверки по тем  же налогам и за тот же  период.

 При проведении  повторной выездной налоговой  проверки может быть проверен  период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении  повторной выездной налоговой  проверки.

 Повторная  выездная налоговая проверка  налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим  налоговым органом - в порядке  контроля за деятельностью налогового  органа, проводившего проверку;

2) налоговым  органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае  представления налогоплательщиком  уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога  в размере, меньшем ранее заявленного.  В рамках этой повторной выездной  налоговой проверки проверяется  период, за который представлена  уточненная налоговая декларация.

 Если  при проведении повторной выездной  налоговой проверки выявлен факт  совершения налогоплательщиком  налогового правонарушения, которое  не было выявлено при проведении  первоначальной выездной налоговой  проверки, к налогоплательщику не  применяются налоговые санкции,  за исключением случаев сговора  между налогоплательщиком и должностным  лицом налогового органа.

 Выездная  налоговая проверка, осуществляемая  в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации-налогоплательщика,  может проводиться независимо  от времени проведения и предмета  предыдущей проверки. При этом  проверяется период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих  году, в котором вынесено решение  о проведении проверки.

 Налогоплательщик  обязан обеспечить возможность  должностных лиц налоговых органов,  проводящих выездную налоговую  проверку, ознакомиться с документами,  связанными с исчислением и  уплатой налогов.

 Ознакомление  должностных лиц налоговых органов  с подлинниками документов допускается  только на территории налогоплательщика.

 При необходимости,  уполномоченные должностные лица  налоговых органов, осуществляющие  выездную налоговую проверку, могут  проводить инвентаризацию имущества  налогоплательщика, а также производить  осмотр производственных, складских,  торговых и иных помещений  и территорий, используемых налогоплательщиком  для извлечения дохода либо  связанных с содержанием объектов  налогообложения, в порядке, установленном  статьей 92 Налогового Кодекса.

 При наличии  у осуществляющих выездную налоговую  проверку должностных лиц достаточных  оснований полагать, что документы,  свидетельствующие о совершении  правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

 В последний  день проведения выездной налоговой  проверки проверяющий обязан  составить справку о проведенной  проверке, в которой фиксируются  предмет проверки и сроки ее  проведения, и вручить ее налогоплательщику  или его представителю.

В случае если налогоплательщик уклоняется от получения  справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом  по почте.

 

ГЛАВА 2 Основные формы и методы проведения выездной налоговой проверки

2.1 Методика выездной налоговой  проверки

 Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным  основаниям.

В зависимости  от объема проверяемой документации и места проведения налоговой  проверки:

• камеральные
• выездные

 Камеральная  проверка – проверка, проводимая  в помещении налогового органа.

 Выездная  налоговая проверка – проверка, проводимая на территории налогоплательщика.

По способу  организации:

• плановые проверки
• внезапные проверки

 Внезапная  налоговая проверка, есть разновидность  выездной налоговой проверки, проводимой  без предварительного уведомления  налогоплательщика (в отличие  от плановой проверки)

По объему проверяемых документов:

• сплошные
• выборочные

 При сплошных  проверках, проверяются все документы  за ревизуемый период. Сплошные  проверки чаще всего проводятся  в небольших организациях либо  в организациях, где необходимо  восстановить учет (при его отсутствии  или при уничтожении первичных  документов)

 Выборочная  проверка – когда проверяется  часть документов. Может перерасти  в сплошную в случае установления  в проверяемой выборке нарушений,  присущих всему массиву документации  организации.

По характеру  проверяемого материала:

• документальные
• фактические

 При документальных  проверках проверяются документы.

 Фактические  проверки предполагают проверку  не только документов, но и  изучение фактического состояния  изучаемого лица.

По объему проверяемых вопросов:

• тематические
• комплексные

 Тематические  проверки предполагают проверку  документов по определенному  кругу вопросов.

 Комплексные  – охватывают все направления  деятельности подконтрольного лица  в налоговой сфере.

 

2.2 Истребование документов при  проведении налоговой проверки

 Должностное лицо налогового  органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого  лица необходимые для проверки  документы посредством вручения  этому лицу (его представителю)  требования о представлении документов предусмотренном статьей 93 НК РФ. В требовании обычно содержится общий перечень документов, необходимых для проведения проверки. Например, представить первичные документы, журналы-ордера и др. за период 1998-2000 гг. Указанные в требовании документы налогоплательщик обязан представить в течение пяти дней с момента получения требования. Налогоплательщик вправе не предъявлять документы, не указанные в требовании.

 Истребуемые  документы представляются в виде  заверенных проверяемым лицом  копий. Копии документов организации  заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или)  иного уполномоченного лица и  печатью этой организации.

 В случае  необходимости налоговый орган  вправе ознакомиться с подлинниками  документов.

 Документы,  которые были истребованы в  ходе налоговой проверки, представляются  в течение 10 дней со дня вручения  соответствующего требования.

 В случае, если проверяемое лицо не имеет  возможности представить истребуемые  документы в течение 10 дней, оно  в течение дня, следующего за  днем получения требования о  представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

 В течение  двух дней со дня получения  такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового  органа вправе на основании  этого уведомления продлить сроки  представления документов или  отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное  решение.