Проблема создания модели эффективной налоговой системы в РФ

 

2. Структура действующей налоговой системы РФ

 

 

Структура налоговой системы любого государства  определяется различными факторами.

Безусловно, налоговые системы разных стран  различаются, ибо они исторически  складывались под влиянием неодинаковых экономических, политических и социальных условий. Отличия заключаются в  составе применяемых налогов  и сборов, их структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчётах налоговой  базы, составе и порядке предоставления льгот, фискальных полномочий различных  уровней власти, законодательных  процедур налогообложения и, наконец, приверженности государственной власти той или иной концепции экономического развития и регулирования. Вместе с тем, есть черты, общие свойства которых присущи налоговым системам в целом. Таковыми являются[10, С. 59]:

• направленность налогообложения на увеличение доходов государства и обеспечение сбалансированности бюджета;
• приверженность общепринятым принципам экономической теории о равенстве и справедливости и эффективности налоговых платежей;
• устранение двойного обложения на разных стадиях продвижения товаров или разных уровнях административного управления;
• ориентация налоговых льгот по отдельным налогам с учетом приоритетов экономической и фискальной политики.

В состав налоговой системы входят:

• виды налогов, установленные на территории государства,
• субъекты налога (налогоплательщики),
• законодательная база – законы и нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения,
• органы государственной власти, на которые возложена обязанность по взиманию налогов и сборов с налогоплательщиков и контролю за своевременной и полной уплатой соответствующих налогов и сборов[13, С. 47].

Согласно  действующему Налоговому кодексу, в  настоящий момент в России действуют  следующие виды налогов[18, С. 116]:

Федеральные (налоги и сборы, которые выплачиваются  по единым ставкам и стандартам на всей территории России),

Региональные (налоги, регулируемые органами власти субъектов РФ и обязательные к  уплате на их территории),

Местные (налоги, устанавливающиеся представительными  органами власти муниципальных образований  и обязательные к уплате на территории муниципальных образований).

Все они  представлены в приложение 1.

Также на территории Российской Федерации действует пять  специальных налоговых режима они также представлены в приложение 1.

Данные  специальные налоговые режимы, согласно с действующим законодательством, могут предусматривать возможность  освобождения от уплаты некоторых действующих  налогов и сборов.

Согласно  с нормами НК РФ налогоплательщиками  признаются физические лица и организации, на которых законом возлагается  обязанность по уплате соответствующих  налогов и сборов.

Налоговые агенты – это лица, на которых  законом возлагаются обязанности  по правильному исчислению и удержанию  в полном объеме у налогоплательщика  соответствующих налогов и сборов, а также их перечисление в бюджетную  систему России.

С 1 января 1992 года в соответствии с проведенной  налоговой реформой на территории Российской Федерации была сформирована новая  налоговая система, общие принципы организации которой были определены в Федеральном Законе «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации», принятом 27 декабря 1991 года[7].

Данный  нормативный документ установил  перечень подлежащих перечислению в  государственный бюджет России налогов, сборов, пошлин и прочих платежей. Также  закон определил права, обязанности  и ответственность налоговых  органов и налогоплательщиков. Это  было только начало формирования законодательной  базы налогообложения в России.

Позднее в процессе становления системы  налогообложения в России был  принят и введен в действие главный  документ, определивший основные понятия  и регулирующий налоговые отношения  в стране – Налоговый Кодекс РФ. I часть нового Налогового Кодекса  Российской Федерации вступила в  законную силу с 1 января 1999 года, а II часть  Налогового Кодекса РФ вступила в  законную силу с 1 января 2000 года[4]. На сегодняшний момент – это основной документ, призванный регулировать налоговую систему России.

Главным федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации, на который  возложены основные функции по надзору  и контролю соблюдения действующего на территории страны налогового законодательства, является Федеральная налоговая  служба России (ФНС).

Федеральная налоговая служба также обязана  следить за правильностью и полнотой исчисления налогов и прочих обязательных платежей. Своевременностью налогов  и сборов внесения в бюджеты соответствующих  уровней, в случаях, предусмотренных  действующим законодательством  РФ[9, С. 94].

ФНС к  тому же обязана следить за оборотом и производством табачной продукции, за соблюдением валютного законодательства России в пределах компетенции, предоставленной  законом налоговым органам.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность также и через свои территориальные органы. Осуществляет взаимодействие в области регулирования  и контроля налогообложения с  остальными федеральными органами исполнительной власти, региональными органами исполнительной власти, муниципальными органами власти, а также с государственными внебюджетными  фондами, общественными организациями  и прочими учреждениями.

В целом  можно подвести итог, что налоговая  система – это форма проявления налоговых отношений между государством и субъектами налогообложения. Налоговая  система – это один из самых  эффективных инструментов экономической  политики государства.

Российская  система налогообложения с течением времени изменялась. В силу изменения  политических, экономических и социальных требований, трансформировались и функции  налоговой системы. В настоящее  время налоги из простого инструмента  пополнения государственного бюджета  стали главным регулятором всей экономики государства, влияя на ее структуру, пропорции, темпы развития и общие условия функционирования.

 

2.Система налогов в России

2.1.Федеральные налоги

Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов  РФ и местный. Отнесение каждого  вида налогов к тому или иному  уровню осуществлено исходя из объема функций и полномочий, реализация которых возложена на государство  в целом, субъекты РФ или муниципальные  образования.

Федеральными  налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены  Налоговым Кодексом РФ и обязательны  к уплате на всей территории Российской Федерации.

Федеральные налоги устанавливаются и регулируются на федеральном уровне, т.е. нормативными документами, принятыми правительством РФ и президентом РФ.

В настоящее  время почти все федеральные налоги регулируются НК РФ. Поскольку налоги являются основным источником доходов государства, то именно государство заинтересованно в правильном подходе к формированию налогового механизма и налоговой политик в стране.

При формировании бюджетов разных уровней за счет налогов  жестко соблюдается правило зачисления и зачета налогов в строго определенные уровни бюджета в соответствии с  бюджетной классификацией. Если налог  является федеральным то это значит, что он регулируется федеральным  законодательством, но может распространятся  между бюджетами разных уровней, так примером является налог на прибыль. Ежегодно при формировании бюджета  на следующий год осуществляется распространение этого налога по трем уровням бюджета: федеральный, региональный и местный. Все остальные  налоги, как правило, регулируются законодательством  на том уровне бюджета, к которому относится и зачисляются[15, С. 168].

Отдельные виды федеральных налогов могут  быть отменены при использовании специальных налоговых режимов.

К федеральным  налогам относятся (ст. 13 НК РФ):Можно ли как ни будь перенести в приложение и сделать ссылку на это приложение

Налог на добавленную стоимость - НДС - является косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Сумма  НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, выставленной покупателям, которая  отражается в книге продаж, и суммой налога, предъявленной поставщиками, отраженной в книге покупок.

Налог на доходы физических лиц - НДФЛ - основной вид прямых налогов, рассчитываемый как процент от совокупного дохода физических лиц, уменьшенного на сумму  установленных законодательством  вычетов. Исчисление и уплата налога, а также составление налоговой  декларации по НДФЛ осуществляется работодателями, у которых налогоплательщики (физические лица) получили доходы, в остальных  случаях - самими налогоплательщиками.

 Налог  на прибыль организаций представляет  собой процент от прибыли - разницы сумм доходов организации  и сумм понесенных ей расходов. Является прямым налогом. Уплата  налога на прибыль осуществляется  посредством авансовых платежей  на основании налоговой декларации. Ставка налога составляет 20%[20, С. 39].

Акцизы - это вид косвенных налогов, устанавливаемых  внутри страны в основном на предметы массового потребления (алкогольная  и табачная продукция, автомобили, топливо  и др.), а также на коммунальные, транспортные и другие услуги. Акциз  включается в цену товаров или  услуг. Ставки акцизов устанавливаются  отдельно для каждого вида подакцизных  товаров.

Государственная пошлина - это сбор, взимаемый с  юридических и физических лиц  при их обращении в государственные  или иные органы, или к должностным  лицам за совершением в отношении  этих лиц юридически значимых действий: выдачи документов или их копий, разрешений, лицензий. Размер пошлины зависит от вида совершаемых юридически значимых действий. Обычно уплата госпошлины производится до их совершения.

Налог на добычу полезных ископаемых - НДПИ. Полезным ископаемым является продукция горнодобывающей  промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом  из недр минеральном сырье. Оценка стоимости  добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании цен их реализации либо их расчетной стоимости[24, С. 173].

 Водный  налог. Налогоплательщиками водного  налога признаются организации  и физические лица, осуществляющие  специальное или особое водопользование  в соответствии с законодательством  РФ: забор воды из водных объектов, использование акватории водных  объектов, использование водных  объектов для целей гидроэнергетики,  использование водных объектов  для целей сплава древесины.

 Сборы  за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов  уплачивают лица, имеющие лицензию  или разрешение на добычу указанных  объектов. Уплачиваются при получении  лицензии, либо в течение срока  действия разрешения на добычу.

Рассмотрим  более детально налог на прибыль.

Налог на прибыль находится в числе  самых главных источников пополнения доходной части Государственного бюджета. Плательщики налога на прибыль —  все российские организации, за исключением  перешедших на ЕНВД, УСН, ЕСХН или занимающихся игорным бизнесом, а также иностранные  организации, которые действуют  посредством постоянных представительств в РФ и получают доходы от источников в РФ.

Объектом  налогообложения признается полученная организацией прибыль. Согласно общим  правилам, прибыль определяется как  разница между доходами и расходами  предприятия (организации). Доходом  является экономическая выгода организации в натуральной или денежной форме[27, С. 155].

Налоговый период составляет календарный год, отчетные периоды: 1-й квартал, полугодие, а также 9 месяцев календарного года. Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению. Если по итогам календарного года расходы превышают доходы, то налоговой базе присваивается нулевое  значение.

Согласно  ст. 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль обладает значением в 20 %, кроме некоторых исключений. 2 % от суммы начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный  бюджет, а 18% перечисляется в местные  бюджеты РФ. Налоговая ставка на прибыль, средства по которой подлежат перечислению в местные бюджеты  РФ, может быть снижена местными органами самоуправления для определенных категорий налогоплательщиков, однако ставка налога на прибыль не может  обладать значением ниже 13,5 %[27, С. 157].

Рассмотрим  пример. Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн. руб. в  текущем отчетном периоде. Предоплата составила 400 тыс. руб. Выручка от продаж в 1-м квартале составила 1770 тыс. руб., в т. ч. НДС в сумме 270 тыс. руб.