Проблема соотношения прямых и косвенных налогов в налоговой системе России

В настоящее время выделяют четыре модели систем налогообложения в зависимости от их ориентации на прямые и косвенные налоги: англосаксонскую, евроконтинентальную, латиноамериканскую, смешанную налоговую систему.

Англосаксонская модель применяется в таких странах как США, Австралия, Великобритания, Канада и др. Данная модель ориентирована в основном на прямые налоги с физических лиц. Доля косвенных налогов весьма незначительна.

К примеру, в структуре налоговых поступлений Великобритании в 2010-2011 годах процентная доля таких налогов как налог на доходы, социальные отчисления, часть из которых оплачивается гражданами, составляет около 55 % . Личный подоходный налог уплачивают все граждане, получающие доход. Согласно законодательству, налогоплательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов. Доходы резидентов подлежат обложению независимо от их источников его получения. Нерезидент уплачивает налог лишь с доходов, полученных на территории этой страны. Из подлежащей уплате суммы подоходного налога вычитаются налоговые льготы, так называемые личные скидки. Не облагаются подоходным налогом пособия, проценты по национальным сертификатам, стипендии и другие выплаты.

  Подоходный налог с компаний (корпоративный  налог) применяется по всем прибылям  компаний резидентов, полученных  ими в течение всего налогового  года. Корпоративный налог взимается  после разрешенных вычетов из  доходов компании. Ставка налога  устанавливается ежегодно бюджетом  страны и применяется к доходам  за предыдущий финансовый год. Ставки налога приняты в размере 33% и 24% для предприятий малого  бизнеса.

В стране действуют три ставки НДС: 0, 8 и 17,5%. Нулевая ставка налога применяется к 17 группам товаров: продуктам питания; водоснабжению и канализации; книгам и пособиям для слепых; топливу и отоплению; транспортным средствам; международным услугам; одежде и обуви; благотворительности. Ставка в 8% применяется к услугам по коммунальным видам обеспечения. Ставка в 17,5% применяется ко всем иным видам товаров (услуг и работ).

Примерно такая же картина наблюдается и по странам  членам ОЭСР, хотя там этот процент в целом ниже. В США подоходный налог с физических лиц составляет 44 % всех доходов, в Германии – 38 % .

Евроконтинентальная модель характерна для таких стран как Германия, Нидерланды, Франция, Австрия, Бельгия. Модель отличается высокой долей отчислений на социальное страхование. Например, в Германии поступления на отчисления на социальное страхование составляют свыше 45 % от общей величины доходов бюджета и 22 % от косвенных налогов .  Поступления от прямых налогов значительно меньше поступлений от косвенных.

Такие страны как Чили, Боливия, Перу, Бразилия, Мексика и другие применяют латиноамериканскую модель налогообложения, которая ориентирована на обложение традиционными косвенными налогами, что обусловлено высоким уровнем инфляции.

Смешанная модель сочетает в себе черты других моделей. Государства

выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов. Смешанная модель налогообложения применяется в Японии, где структура налоговых поступлений примерно такая же, как и в государствах с англосаксонской моделью. Однако, в отличие от них, в Японии приоритет отдан не подоходному налогообложению, а взиманию страховых взносов. Ряд авторов относят к этой модели Аргентину и Италию. В Италии при значительном удельном весе косвенных налогов доля прямых составляет 36 %.

В целом в экономически развитых странах наблюдается тенденция смещения в сторону прямого налогообложения – повышение роли прямых налогов характерно для Великобритании, Германии, Финляндии, Канады, Японии и США. Конечно, среди высокоразвитых стран есть и такие, в которых наблюдается ориентация на косвенное налогообложение – например, в Австралии, Италии и, особенно, в Швеции.

Для определения оптимальной модели соотношения прямых и косвенных налогов ряд авторов считают, что необходимо уточнять следующие целевые условия:

-Границы применения систем прямого  и косвенного налогообложения;

-Фактически возможные, максимальные налоговые поступления от удачного (оптимального) сочетания данных видов налогов;

-Наибольший социальный эффект  долевого взаимодействия прямых  и косвенных налогов.

Говоря об оптимизации прямого и косвенного налогообложения в любой стране, в том числе и в России, справедливо отметить, что оптимальность определяется конкретной страной, временем, экономической ситуацией и рядом других факторов. Поэтому не существует оптимальных налоговых теорий для всех стран, времен и народов при обосновании границы прямого и косвенного налогообложения.

Кроме объективных факторов (доход, уровень потребления), в соотношении прямого и косвенного налогообложения необходимо учитывать национальные особенности населения страны, размеры всех видов потребления и потребностей.

 

 

 

 

 

Глава 2 Характеристика системы налогообложения в России

2.1 Анализ соотношения прямого и косвенного налогообложения в современной России

Россия соответствует большинству признаков, которые характерны для латиноамериканской модели. Это обусловлено в основном историческими причинами (формирование налоговой системы в условиях высокого уровня инфляции) и сравнительной простотой администрирования косвенных налогов. Эти особенности российской налоговой системы обусловлены тем, что наша система налогообложения в ее современном виде существует чуть более 20 лет, в отличие от налоговых систем многих развитых государств, которые формировались столетиями. Тем не менее, с развитием налоговой системы нашей страны роль и процентная доля прямых налогов имеет тенденцию к повышению.

Исследуем динамику поступлений налоговых доходов в консолидированный бюджет РФ в 2011-2013 гг. (Приложение Б). Наглядно структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации представлена на рисунке 2.1.

Основную массу поступлений администрируемых федеральной налоговой службой России доходов в федеральный бюджет в 2011 году  составляет налог на прибыль организаций (2 268,5 млрд.руб.). Второе место — налог на добычу полезных ископаемых - 2 042,6 млрд. руб. Однако в 2012 и 2013 годах именно он принес больше всего поступлений в бюджет (на 1% и 4% соответственно). Третье место — НДФЛ (налог на доходы физических лиц) , но в 2013 году этот вид налога делил первое место с налогом на добычу полезных ископаемых. Далее идут– НДС, акцизы, налог на имущество организаций, местные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц) и транспортный налог. Таким образом, можно говорить о стабильности поступлений налогов в бюджет Российской Федерации, поскольку отклонения в процентном соотношении каждого вида налога в общей сумме поступлений незначительны.

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.1. – Структура доходов консолидированного бюджета РФ

Рассмотрим соотношение прямого и косвенного налогообложения в России (таблица 2.1.), составленное на основе данных приложения 2.

Таблица 2.1. – Соотношение прямых и косвенных налогов в бюджете РФ

Показатели	2011 г.		2012 г.		2013 г.
	Сумма, млрд. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, млрд. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, млрд. руб.	Уд. Вес, %
Всего налоговые доходы	9 432,9	100	10 630,50	100	10 961,2	100
Прямые налоги	6 983,6	74,03	7 856,2	73,9	8025,3	73,22
Косвенные налоги	2 449,3	25,97	2 774,3	26,1	2 935,9	26,78

 

Как видно из таблицы, прямые налоги значительно превалируют над косвенными, что противоречит мнению экономистов о принадлежности налоговой системы России к латиноамериканской модели налогообложения. Это можно объяснить тем, что из налоговой системы России были выведены таможенные пошлины, которые относят к косвенным налогам. Их удельный вес был соизмерим с основным косвенным налогом (НДС) и достигал до 40 %.  А также тем, что из 11 действующих в настоящее время налогов 9 прямые и только 2 косвенные (НДС, акцизы).

В связи с вышеизложенным,  проанализируем соотношение прямых и косвенных налогов в бюджете РФ, включая таможенные пошлины в сумму косвенных налогов (таблица 2.2). В 2011 году таможенные пошлины составили 5 950,5 млрд.руб., в 2012 году- 6579 млрд.руб., 2013 году-6504, 58 млрд.руб.

Таблица 2.2. – Соотношение прямых и косвенных налогов в бюджете РФ, с учетом таможенных пошлин

Показатели	2011 г.		2012 г.		2013 г.
	Сумма, млрд. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, млрд. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, млрд. руб.	Уд. Вес, %
Всего налоговые доходы	15 383,4	100	17 209,5	100	17 465,78	100
Прямые налоги	6 983,6	45,40	7 856,2	45,65	8025,3	45,95
Косвенные налоги	8 399,8	54,60	9 353,3	54,35	9440,48	54,05

 

 

Как видно из данных таблицы 2.2., доля косвенных налогов в течение рассматриваемого периода превышает долю прямых налогов в бюджете страны, и их соотношение сохраняется на одном уровне – 54% и 46% соответственно. В связи с этим можно относить Россию к странам с латиноамериканской моделью налогообложения, которая ориентирована на обложение традиционными косвенными налогами.

Существует связь между уровнем социально - экономического развития и реальным соотношением между этими группами налогов в каждый исторический отрезок времени. Считается, что чем ниже уровень экономического развития, тем большую долю в общем размере налогов занимают косвенные налоги, и, наоборот.  Это обусловлено тем, что в бедных странах большие поступления от прямых налогов не возможны. В случаях, когда размер дохода находится в пределах величины прожиточного минимума, прямое налогообложение практически не работает (прямое налогообложение здесь отождествляется с налогообложением физических лиц).

Объясняется это тем, что в механизм налогообложения вводится законодательно установленные налоговые вычеты. Существует пять видов налоговых вычетов – стандартные, социальные, имущественные, вычеты по ценным бумагам и профессиональные. Стандартные вычеты предоставляются при наличии определенных условий – доход налогоплательщика не превышает какую-либо сумму, у налогоплательщика есть дети и так далее. Социальные вычеты предоставляются в случае, если налогоплательщик понес определенные расходы – оплатил лечение или обучение и так далее. Имущественные налоговые вычеты предоставляются, например, в случае, если налогоплательщик продавал имущество или покупал недвижимость и дают право, в том числе, и на возврат процентов по ипотечному кредиту. Вычеты по ценным бумагам предоставляются в случае получения убытков по операциям с ценными бумагами. Профессиональные вычеты предоставляются определенным категориям налогоплательщиков, например, авторам художественных произведений.

Однако границы действия косвенного налогообложения в зоне минимальных жизненных потребностей остается без изменений. Это объясняется тем, что в пределах прожиточного уровня, человек потребляет всю сумму полученного дохода для поддержания минимального уровня жизни. Необходимо также учитывать, что в странах с высоким уровнем дохода предельная склонность к сбережению высока, а для стран с низким уровнем дохода предельная склонность к сбережению существенно ниже.

Однако Россию сложно отнести к странам со слабой рыночной экономикой. На мой взгляд, преобладание косвенного налогообложения над прямым в налоговой системе России можно объяснить тем, что минимум налоговых сборов обеспечивается за счет косвенных налогов, так как единая 13-процентная ставка способствует явному «недосбору» налогов, компенсируемых затем со всех граждан (богатых и бедных), и со всех видов товаров без социально защищенной группы ( товары для бедных).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Предложения по совершенствованию налоговой политики России

В связи с вышеизложенным, я считаю, было бы вполне справедливым введение в России прогрессивного прямого налогообложения. Однако возникает вопрос: есть ли в России граждане с таким доходом, который при существовании прогрессивного прямого налогообложения обеспечил бы необходимые поступления в бюджет? Для ответа на этот вопрос приведем статистику.

Богатые и очень богатые в России составляют 21,7 % работающего населения. Что же касается динамики качества жизни, то за 20 лет реформ самые богатые россияне стали вдвое богаче, самые бедные – в 1,5 раза беднее. В пересчете на стоимость жилищно-коммунальных услуг средний доход упал втрое; доступность кино, театров и санаториев – вдвое. Государственные затраты на детсад выросли с 16 до 22 % среднегодовой зарплаты, а с учетом личных средств – до 27 %, на высшее образование – с 53 до 64 и 65 % соответственно. Семьи готовы тратить на образование детей все больше, но воспринимают эти расходы как инвестиции: премия (рост дохода благодаря высшему образованию) выросла втрое. Бюджетные расходы на образование и медицину в 2009 г. были на 7 % ниже, чем 20 лет назад.

Исходя из выше приведенных данных, в России представляется вполне целесообразным перестроение на модель прогрессивного налогообложения.

В то же время необходимо понимать, что повышение прямых и, прежде всего, подоходных налогов может проявиться двояко. Во-первых, может быть существенно нивелирована заинтересованность физических и юридических лиц в развитии предпринимательской или любой трудовой деятельности, вследствие чего неблагоприятное воздействие налогов может сказаться на показателях роста капиталовложений, занятости населения, инвестиционной и инновационной предпринимательской активности. Во-вторых, может возникнуть «ловушка бедности», когда получателям социальных пособий оказывается выгодным сохранять свой статус, поскольку повышение уровня доходов лишает их этих пособий, но при этом фактически (после вычета налогов) не меняет их материального положения.