Основы налогового права в Республике Беларусь

Учреждение образования

“Гродненский государственный  университет имени Янки Купалы”

 

Юридический факультет

Кафедра  конституционного права

 

Специальность “Экономическое право”

 

 

КСРС на тему:

“Основы налогового права”

 

по  курсу “Финансовое право”

студента 3 курса 2 группы дневной формы обучения

Маселя  Андрея

 

 

 

Преподаватель:

Абрамчик Л.Я.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Гродно, 2013

1. Понятие налоговой системы: структура и принципы

Налоговая система – это  взаимно связанная совокупность налогов, сложившаяся в данном государстве  под влиянием социально-политических, экономических и финансовых процессов.

Налоговая система любого государства основывается на группе принципов. Принципы налогообложения, сформулированные в XVIII–XIX вв., не утратили своего значения и в XX–XХI вв., которые  определяются следующим образом:

1. Принцип справедливости  налогообложения раскрывается в  вертикальном аспекте (налоги  взимаются в соответствии с  финансовыми возможностями плательщиков, т. е. с увеличением доходов  повышается и ставка налогообложения)  и горизонтальном (устанавливается  единая ставка налога для лиц с одинаковым уровнем дохода);

2. Принцип эффективности  налоговой системы характеризуется  наличием инструментов, стимулирующих  экономический рост, хозяйственную  деятельность экономических субъектов рынка;

3. Принцип нейтральности  определяется как равновеликость  налоговых изъятий независимо  от сферы приложения капитала  и видов деятельности;

4. Принцип простоты налоговой  системы заключается в легкости  и доступности техники подсчета  налогов и закрепляется соответствующими  нормативными актами.

Основными принципами современной  налоговой системы являются:

• обязательность уплаты налогов, сборов и пошлин;
• равенство и справедливость по отношению ко всем налогоплательщикам;
• определенность и однозначность налогового законодательства;
• однократность налогообложения доходов;
• соразмерность налогов с величиной получаемых налогоплательщиком доходов;
• простота начисления налогов и удобство их уплаты;
• стабильность налогов;
• гибкость налоговой системы, адаптируемость к меняющейся экономической ситуации;
• сочетание фискальных целей регулирования развития отраслей национальной экономики.

Статья 2 НК РБ определяет оосновные принципы налогообложения в Республике Беларусь:

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также иные взносы и платежи, не предусмотренные действуюўей сістемой налогового законодательства.

3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство РБ, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории РБ либо создающих в нарушение Конституции РБ и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) согласно международным договорам Республики Беларусь, формирующим договорно-правовую базу Таможенного союза, либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров.

Статья 6 НК РБ выделяет следующие  элементы налогообложения:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка (ставки);
• порядок исчисления;
• порядок и сроки уплаты.

Структурно Налоговый  Кодекс Республики Беларусь все налоги, сборы (пошлины) подразделяет на две  группы: республиканские и местные. Статьей 8 НК РБ определяются республиканские налоги и сборы, к ним относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на прибыль;
• налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство;
• подоходный налог с физических лиц;
• налог на недвижимость;
• земельный налог;
• экологический налог;
• налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
• сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования РБ;
• оффшорный сбор;
• гербовый сбор;
• консульский сбор;
• государственная пошлина;
• патентные пошлины;
• таможенные пошлины и таможенные сборы.

К местным налогам и  сборам, в соответствии со ст. 9 НК РБ, относятся:

• налог за владение собаками;
• курортный сбор;
• сбор с заготовителей.

Помимо вышеперечисленного ст. 10 Общей части НК РБ определяется особый режим налогообложения, тем самым не подразделяя данный налоги и сборы на республиканские и местные.

Особый режим налогообложения  применяется для плательщиков:

• налога при упрощенной системе налогообложения;
• единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
• единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;
• налога на игорный бизнес;
• налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;
• налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;
• сбора за осуществление ремесленной деятельности;
• сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

В Республике Беларусь устанавливаются  республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные  законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных  Советов депутатов в соответствии с НК и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

 

2. Законодательное закрепление основных принципов налогового права

В настоящее время можно  выделить следующие принципы налогообложения:

Принцип равномерности —  требует, чтобы граждане каждого  государства принимали материальное участие в обеспечении правительства  соразмерно своим доходам, которые  они получают под покровительством правительства. Часто данное правило  называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых  лиц и щадящим для социально  слабо защищенных слоев населения.

Принцип определенности —  требует, чтобы сумма, способ и время  платежа были совершенно точно заранее  известны плательщику.

Принцип удобства — предполагает, что налог должен взиматься в  такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т. е. государство  должно устранить формальности и  упростить акт уплаты налога, а  также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

Принцип экономности —  предполагает сокращение издержек взимания налогов, расходы по сбору налогов  должны быть минимальными.

Принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;

однократность обложения  одного и того же объекта за определенный период;

стабильность налоговой  системы в течение длительного  времени;

оптимальность налоговых  изъятий, т. е. обеспечение государства  налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и  справедливой тяжести обложения  юридических и физических лиц.

Законодательное закрепление  принципов налогообложения характерно практически для любого нормативного акта, закрепляющего основы налогообложения. Принципы налогообложения не должны носить чисто декларативный характер. Они вытекают из Конституции государства и находятся свое закрепление в иных нормативно правовых актах. Принципы, закрепленные в Общей части Налогового кодекса являются далеко не исчерпывающими, а основополагающими, в связи с этим современными учеными выделяется множество иных принципов налогообложения.

Что касается Республики Беларусь, то и в ней имеются особенности  налогообложения, характерные для  экономики республики внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие в свете  сложившихся социально-экономических  отношений в государстве. В частности, не допускается:

• установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства;
• установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность налогоплательщиков;
• установление дополнительных налогов или использование повышенных либо дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.

Одним из важнейших принципов  построения налоговой системы государства  является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит  в соблюдении следующих требований:

• налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;
• налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;
• налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества;
• административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Налоговому законодательству как части правовой системы демократического государства присущ принцип справедливости, который традиционно рассматривается в качестве важнейшего.

Принцип справедливости никогда  не утратит своей актуальности, так  же как никогда не будет достигнута всеобщая справедливость. Он меняется вместе с условиями жизни общества и содержит в качестве составляющих другие принципы, базирующиеся на менее  абстрактных категориях.

Нормативное определение  справедливости невозможно, но в тоже время она вполне атрибутивна  и функциональна, т.к. может выражаться через разные категории и понятия, порой несовместимые. Справедливость чаще всего выражается через такие  понятия, как равенство, соразмерность  поступков, общепринятые нормы нравственности, стремление к поиску компромисса  и т.д.

Довольно часто понятие  справедливости обусловлено факторами, весьма далекими от налогообложения, имеющими в большей степени философско-этическую  и экономико-политическую детерминанту.

В настоящее время процесс  налогообложения приобрел настолько  сложный характер, что ни историческая, ни современная налоговая наука  не смогли найти каких-либо экономических  и юридических обоснований ситуациям, когда налог взимается не только различными суммами, но различными долями, без учета платежеспособности налогоплательщика. В связи с этим принцип справедливости во многих его проявлениях заменен  на хотя и нигде не объявленный, но фактически применяемый принцип  максимального налогообложения (взять  с плательщика столько, сколько  можно), сочетающегося с принципом  экономической обоснованности (с  лица нельзя взять больше, чем это  допускают его возможности) и  принципом социальной справедливости, согласно которому с определенной категории  лиц, например, инвалидов, нельзя брать  больше по сравнению со здоровыми  членами общества, или, наоборот, по мере роста богатства налог по сравнению с бедными возрастает все больше и больше, т.е. увеличивается  в прогрессивном размере.

В Налоговом кодексе Республики Беларусь принцип справедливости нашел  свое отражение лишь в части его  интерпретации как собирательного принципа посредством закрепления  всеобщности и равенства налогообложения (п. 3 ст. 2 НК РБ).  

Принцип всеобщности налогообложения вытекает из ст. 56 Конституции Республики Беларусь, которая гласит, что граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. Конституционный Суд Республики Беларусь в решении от 11 июня 2001 г. № Р-116/2001 «Об уплате подоходного с доходов в виде наследства» констатировал, что данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично-правовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти. Налог – необходимое условие существования любого государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.