Налоговые режимы

Пропорции раздела определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68%.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия  раздела произведенной продукции  п.2 ст.8 Федерального закона о СРП, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• государственную пошлину;
• таможенные сборы;
• налог на добавленную стоимость;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор  освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с настоящей главой по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной  власти или представительного органа местного самоуправления. Каждое конкретное соглашение о разделе продукции может предусматривать только один способ раздела продукции. Соглашение не может предусматривать переход с одного способа раздела продукции на другой, а также замену одного способа раздела продукции на другой.²

Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении соглашений.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения о разделе продукции.

Сторонами соглашения являются:

• Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП;
• инвестор, инвестором признаётся юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Стороны (государство и инвестор) несут  ответственность за исполнение или  ненадлежащие исполнение своих обязательств по соглашению о разделе продукции  в соответствии с условиями соглашения с соблюдением гражданского законодательства РФ.

Налогоплательщик и плательщик обязан:

• уплачивать соответствующие налоги и сборы, предусмотренные данным налоговым режимом, а также иные налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает данный налоговый режим и которые обусловлены иными нормативно-правовыми актами;
• предоставить в налоговый орган соглашение о разделе продукции;
• предоставить в налоговый орган решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом «О недрах» и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

При выполнении соглашений налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных  с применением специального налогового режима, оператору с его согласия.

Оператор  осуществляет предоставленные ему  налогоплательщиком полномочия на основании  нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя  налогоплательщика.

Освобождение от налогов и сборов. Данный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены пунктом 7 статьи 346.35 НК, разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения. В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются:

• от уплаты региональных и местных налогов (по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления);
• налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;
• таможенных пошлин;
• транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению).

 

1.2. Методика налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

 

При выполнении соглашений о разделе продукции  налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога определяются с учетом особенностей, предусмотренных главой и действующих на дату вступления соглашения в силу. Особенности, в частности, установлены в отношении налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, налога на добавленную стоимость.

Особенности определения налоговой  базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством  РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика  налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством РФ в течение 30 дней с момента государственной  регистрации лицензии на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта РФ, на которой расположен участок недр.

Инвесторы по соглашению о разделе продукции  определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых и сумму налога, подлежащего уплате. Если выполнение работ по соглашению о разделе  продукции, в том числе добыче полезных ископаемых, осуществляет оператор по соглашению, то исчисление и уплата налога производится оператором, выступающим  в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Объектом  налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

• полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;
• полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в

соответствии  с законодательством РФ о недрах;

• полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемые у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Количество  добытого полезного ископаемого  определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного  ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком отдельно по каждому соглашению о разделе продукции.

Стоимость добытого полезного ископаемого  определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого  и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, которая  рассчитывается как отношение выручки  от его реализации к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному  ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка  недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в  общем количестве добытого полезного  ископаемого соответствующего вида.

В целях  гл.26.4 НК РФ не признаются объектом налогообложения  налогом на добычу полезных ископаемых:

1. общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
2. добытые(собранные) минералогические, палеонтологические и другие

геологические коллекционные материалы;

3. полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
4. полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего производства;
5. дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.³

Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных  месторождений определяется как  количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая база определяется отдельно по каждому  соглашению. Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть. Данный коэффициент определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых при  добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений  исчисляется как произведение соответствующей  налоговой ставки, исчисленной с  учетом коэффициента, и величины налоговой  базы.

При выполнении соглашений налоговые ставки при  добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5. Налоговая ставка применяется при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением. В случае, если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.⁴

Особенности определения налоговой  базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений.

Налогоплательщик  определяет сумму налога на прибыль организации, подлежащую уплате, в соответствии с гл.25 НК РФ.

Объектом  налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи  с выполнением соглашения. Прибылью признается доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов. В случае, если стороной соглашения является объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждой организацией, являющейся участником указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем  доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.

Доходом налогоплательщика признается стоимость  прибыльной продукции, а также внереализационные  доходы.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной  продукции, установленной соглашением, за исключением цены продукции.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.

Обоснованными расходами признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ  и сметой расходов, утвержденными  управляющим комитетом, в порядке, предусмотренным соглашением, а  также внереализационные расходы, непосредственно связанные с  выполнением соглашения.

Расходы налогоплательщика подразделяются на:

1. расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);
2. расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми  расходами признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в  отчетном (налоговом) периоде в целях  выполнения работ по соглашению в  соответствии с программой работ  и сметой расходов. В состав возмещаемых  расходов включаются как расходы, произведенные  налогоплательщиком до вступления соглашения в силу, так и произведенные  с даты вступления соглашения в силу и в течение всего последующего срока его действия.

Возмещаемые расходы, состав которых предусмотрен соглашением утверждаются управляющим  комитетом в порядке, установленном соглашением.

Сумма возмещаемых  расходов определяется по каждому отчетному (налоговому) периоду и подлежит возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции не более 75%.