Налоговые расчеты

 Элемент  учетной 
    политики   

         Варианты, допускаемые         
           законодательством         

   Норма НК РФ  

        1      

                   2                 

        3       

Глава 21. Налог на добавленную стоимость               

Порядок ведения  
раздельного      
учета облагаемых 
и не облагаемых  
НДС операций   

1. Если доля  совокупных расходов       
на приобретение, производство и        
реализацию товаров (работ, услуг),     
операции по реализации которых         
не подлежат налогообложению,           
не превышает 5% общей величины         
совокупных расходов, то организация    
весь "входной" НДС ставит к вычету.    
2. Организация ведет раздельный        
учет НДС независимо от доли расходов   
на не облагаемые НДС операции в общей  
сумме расходов                       

Пункт 4 ст. 170 
НК РФ           

Порядок расчета  
пропорции        
в целях ведения  
раздельного      
учета НДС        
по основным      
средствам        
(нематериальным  
активам),        
приобретенным    
в первом или     
во втором месяце 
квартала       

1. Расчет пропорции  осуществляется     
исходя из стоимости отгруженных        
товаров (работ, услуг), не облагаемых  
(облагаемых) НДС, в общей стоимости    
отгруженных товаров (работ, услуг)     
за тот месяц, в котором были           
приобретены ОС (НМА).                  
2. Расчет пропорции осуществляется     
исходя из стоимости отгруженных        
товаров (работ, услуг), не облагаемых  
(облагаемых) НДС, в общей стоимости    
отгруженных товаров (работ, услуг)     
за тот квартал, в котором были         
приобретены ОС (НМА)                 

Пункт 4 ст. 170 
НК РФ           

Учет "входного"  
НДС банками,     
страховыми       
организациями    
и НПФ          

1. Суммы "входного" НДС, уплаченные    
поставщикам, включаются в затраты,     
принимаемые к вычету при исчислении    
налога на прибыль. При этом вся сумма  
налога, полученная по операциям,       
подлежащим налогообложению, подлежит   
уплате в бюджет.                       
2. "Входной" НДС учитывается в общем  
порядке с соблюдением правил           
раздельного учета                    

Пункт 5 ст. 170 
НК РФ           

Глава 25. Налог на прибыль организаций                

Признание        
доходов от сдачи 
имущества        
в аренду       

1. В составе  внереализационных         
доходов.                               
2. В составе доходов от реализации   

Пункт 4 ст. 250 
НК РФ           

Признание        
доходов от       
предоставления   
в пользование    
результатов      
интеллектуальной 
деятельности   

1. В составе  внереализационных         
доходов.                               
2. В составе доходов от реализации   

Пункт 5 ст. 250 
НК РФ           

Метод оценки     
сырья и          
материалов       
при списании   

1. По стоимости  единицы запасов.       
2. По средней стоимости.               
3. По стоимости первых по времени      
приобретений (ФИФО).                   
4. По стоимости последних по времени  
приобретений (ЛИФО)                  

Пункт 8 ст. 254 
НК РФ           

Применение       
амортизационной  
премии         

1. Организация  применяет               
амортизационную премию. В этом случае  
в учетной политике необходимо          
закрепить размер амортизационной       
премии и критерии ее применения.       
2. Организация не применяет            
амортизационную премию               

Пункт 9 ст. 258 
НК РФ           

Метод начисления 
амортизации    

1. Линейный метод.                     
2. Нелинейный метод                  

Пункт 1 ст. 259 
НК РФ           

Порядок учета   
электронно-      
вычислительной   
техники          
организациями,   
осуществляющими  
деятельность     
в области        
информационных   
технологий     

1. Расходы на  приобретение электронно- 
вычислительной техники признаются      
материальными расходами в полной сумме 
в момент ввода ее в эксплуатацию.      
2. Электронно-вычислительная техника  
учитывается по общим правилам          
в составе основных средств либо        
материальных расходов (в зависимости   
от стоимости)                        

Пункт 6 ст. 259 
НК РФ           

Применение       
к основной норме 
амортизации      
повышающих       
коэффициентов  

1. В учетной  политике отражается       
решение о применении повышающих        
коэффициентов и отражается их размер.  
2. Повышающие коэффициенты не          
применяются                          

Пункты 1 и 2 
ст. 259.3 НК РФ 

Применение       
пониженных норм  
амортизации    

1. Пониженные  нормы амортизации        
применяются. Устанавливаются перечень  
объектов и пониженные нормы.           
2. Пониженные нормы амортизации        
не применяются                       

Пункт 4 ст. 259.3 
НК РФ           

Создание         
резервов         
под предстоящие  
ремонты основных 
средств        

1. Резервы создаются.  В учетной        
политике закрепляются нормативы        
отчислений в резервы.                  
2. Резервы не создаются. Расходы       
на ремонт признаются прочими расходами 
того периода, в котором они были       
осуществлены, в сумме фактических      
затрат                               

Статьи 260 и 324 
НК РФ           

Порядок учета    
расходов         
на НИОКР,        
которые привели  
к получению      
организацией     
исключительных   
прав             
на результаты    
интеллектуальной 
деятельности   

1. Полученные  права признаются         
нематериальными активами, которые      
подлежат амортизации в общем порядке.  
2. Произведенные расходы учитываются  
в составе прочих расходов, связанных   
с производством и реализацией,         
в течение двух лет                   

Пункт 9 ст. 262 
НК РФ           

Создание резерва 
по сомнительным  
долгам

1. Резерв по  сомнительным долгам       
создается.                             
2. Резерв по сомнительным долгам       
не создается                         

Статья 266 НК РФ

Резерв           
по гарантийному  
ремонту и        
гарантийному     
обслуживанию   

1. Резерв создается.                   
2. Резерв не создается               

Статья 267 НК РФ

Резерв           
предстоящих      
расходов,        
направляемых     
на цели,         
обеспечивающие   
социальную       
защиту инвалидов

1. Резерв создается.                   
2. Резерв не создается               

Статья 267.1 
НК РФ           

Резервы          
предстоящих      
расходов         
на НИОКР

1. Резерв создается  под конкретную     
программу проведения НИОКР на срок,    
запланированный для проведения работ,  
но не более двух лет. Избранный срок   
создания резерва отражается в учетной  
политике.                              
2. Резервы не создаются              

Статья 267.2 
НК РФ           

Резерв           
предстоящих      
расходов         
некоммерческих   
организаций    

1. Резерв создается.                   
В этом случае в учетной политике       
следует определить виды расходов,      
в отношении которых создается резерв.  
2. Резерв не создается               

Статья 267.3 
НК РФ           

Метод оценки     
покупных товаров 
при их списании

1. По стоимости  первых по времени      
приобретения (ФИФО).                   
2. По стоимости последних по времени  
приобретения (ЛИФО).                   
3. По средней стоимости.               
4. По стоимости единицы товара       

Подпункт 3 п. 1 
ст. 268 НК РФ   

Порядок          
определения      
предельной суммы 
процентов        
по долговым      
обязательствам 

1. Расчет осуществляется  на основе     
определения среднего уровня процентов  
по сопоставимым долговым               
обязательствам. В учетной политике     
определяются критерии сопоставимости   
долговых обязательств <4>.             
2. Расчет осуществляется исходя        
из ставки рефинансирования Банка       
России                               

Пункт 1 ст. 269 
НК РФ           

Порядок          
признания        
доходов и        
расходов       

1. Метод начисления.                   
2. Кассовый метод                    

Статьи 271 и 273 
НК РФ           

Порядок          
определения      
расчетной цены   
ценных бумаг,    
не обращающихся  
на рынке         
ценных бумаг   

Расчетная цена необращающейся ценной   
бумаги может быть определена как:      
1) цена, рассчитанная исходя           
из существующих на рынке ценных бумаг  
цен этой ценной бумаги в соответствии  
с п. 4 Порядка определения расчетной  
цены ценных бумаг, утвержденного       
Приказом ФСФР России от 09.11.2010     
N 10-66/пз-н (далее - Порядок);        
2) стоимость ценной бумаги,            
рассчитанная по правилам,              
предусмотренным п. п. 5 - 19 Порядка;  
3) оценочная стоимость ценной бумаги,  
определенная оценщиком

Пункт 6 ст. 280 
НК РФ, п. п. 2,   
20 Порядка        
определения       
расчетной цены    
ценных бумаг,     
утвержденного     
Приказом ФСФР     
России            
от 09.11.2010     
N 10-66/пз-н    

Методы списания  
ценных бумаг     
при их           
реализации и     
ином выбытии   

1. По стоимости первых по времени      
приобретений (ФИФО).                   
2. По стоимости единицы              

Пункт 9 ст. 280 
НК РФ           

Порядок закрытия 
короткой позиции

В случае если в  течение одного дня     
одновременно осуществлялись сделки     
по приобретению и реализации (выбытию) 
ценных бумаг, закрытие короткой        
позиции происходит по итогам этого дня 
только в случае превышения количества  
приобретенных ценных бумаг             
над количеством реализованных ценных   
бумаг. Налогоплательщик вправе         
в принятой им учетной политике в целях 
налогообложения предусмотреть закрытие 
короткой позиции в течение одного дня  
с учетом последовательности сделок     
по приобретению и реализации (выбытию) 
ценных бумаг                         

Пункт 9 ст. 282 
НК РФ           

Порядок          
исчисления       
ежемесячного     
авансового       
платежа          
по налогу        
на прибыль     

1. Исчисление  и уплата ежемесячных     
авансовых платежей производится исходя 
из фактически полученной прибыли  
2. Исчисление и уплата ежемесячных     
авансовых платежей производится        
в размере одной трети фактически       
уплаченного авансового платежа         
за предыдущий квартал                

Пункт 2 ст. 286 
НК РФ           

Показатель,      
используемый     
в целях          
исчисления доли  
прибыли,         
приходящейся     
на обособленные  
подразделения  

1. Сумма расходов на оплату труда.     
2. Среднесписочная численность         
работников.                            
3. Показатель удельного веса расходов  
на оплату труда. Этот вариант может    
применяться организациями с сезонным   
циклом работы по согласованию          
с налоговым органом                  

Пункт 2 ст. 288 
НК РФ           

Порядок уплаты   
налога в бюджет  
субъекта РФ      
при наличии      
нескольких       
обособленных     
подразделений    
на территории    
этого субъекта   
РФ             

1. Прибыль распределяется  по всем      
подразделениям, которые и уплачивают   
налог самостоятельно.                  
2. Определяется доля прибыли,          
приходящаяся на все обособленные       
подразделения, и налог уплачивается    
через одно (ответственное)             
подразделение                        

Пункт 2 ст. 288 
НК РФ           

Расходы          
на формирование  
резервов банков

1. Резерв на  возможные потери          
по ссудам создается.                   
2. Резерв на возможные потери          
по ссудам не создается               

Статья 292 НК РФ

Создание         
резервов         
под обесценение  
ценных бумаг     
(для             
профессиональных 
участников рынка 
ценных бумаг)  

1. Резервы создаются.                  
2. Резервы не создаются              

Статья 300 НК РФ

Порядок          
формирования     
стоимости        
приобретения     
товаров        

1. Стоимость  приобретения товаров      
определяется по цене, установленной    
договором.                             
2. Стоимость приобретения товаров      
определяется с учетом расходов,        
связанных с приобретением этих         
товаров.                               
Выбранный порядок применяется          
организацией в течение не менее двух   
налоговых периодов                   

Статья 320 НК РФ

Создание резерва 
предстоящих      
расходов         
на оплату        
отпусков       

1. Резерв создается. Определяется      
предельная сумма отчислений и          
ежемесячный процент отчислений         
в резерв.                              
2. Резерв не создается               

Статья 324.1 НК   
РФ              

Создание резерва 
на выплату       
ежегодного       
вознаграждения   
за выслугу лет   
и по итогам      
работы за год  

1. Резерв создается.  Определяется      
предельная сумма отчислений и          
ежемесячный процент отчислений         
в резерв.                              
2. Резерв не создается               

Статья 324.1 НК   
РФ              

Порядок учета    
расходов         
на приобретение  
лицензий         
на право         
пользования      
недрами        

1. Стоимость  лицензии учитывается      
в составе нематериальных активов.      
2. Стоимость лицензии учитывается      
в составе прочих расходов в течение    
двух лет                             

Пункт 1 ст. 325 
НК РФ           

Порядок учета    
расходов,        
связанных        
с обеспечением   
безопасных       
условий и охраны 
труда при добыче 
угля           

1. Указанные  расходы принимаются       
к вычету при исчислении НДПИ.          
2. Указанные расходы уменьшают         
налоговую базу по налогу на прибыль  

Пункт 1 ст. 343.1 
НК РФ           

             Вид расхода           

 В каком  размере расход можно учесть

Потери от недостачи  и (или) порчи    
при хранении и транспортировке МПЗ   
(пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ)         

Учитываются в пределах норм  естественной убыли. Нормы должны   быть утверждены в порядке, который  установило Правительство РФ в        
Постановлении от 12.11.2002 N 814.   

Расходы по оплате стоимости проезда  
и стоимости провоза багажа работнику 
организации, расположенной в районах 
Крайнего Севера и приравненных к ним 
местностях, и членам его семьи       
(п. 12.1 ст. 255 НК РФ).             
Указанные расходы возникают в случае 
переезда работника и членов его      
семьи к новому месту жительства в    
другую местность в связи с           
расторжением трудового договора с    
работником по любым основаниям, в    
том числе в случае его смерти, за    
исключением увольнения за виновные   
действия (п. 12.1 ст. 255 НК РФ)   

Учитываются в  следующем порядке:     
- стоимость проезда по фактическим  
расходам, но не выше тарифов,        
установленных для перевозок          
железнодорожным транспортом;         
- стоимость провоза багажа из        
расчета не более 5 тонн на семью по  
фактическим расходам, но не выше     
тарифов, предусмотренных для         
перевозок железнодорожным            
транспортом.                         
В случае отсутствия железной дороги  
указанные расходы принимаются в      
размере минимальной стоимости        
проезда на воздушном транспорте      
(п. 12.1 ст. 255 НК РФ)            

Сумма взносов  работодателей на       
накопительную часть трудовой пенсии  
работников, уплачиваемых в           
соответствии с Федеральным законом 
от 30.04.2008 N 56-ФЗ                
"О дополнительных страховых взносах  
на накопительную часть трудовой      
пенсии и государственной поддержке   
формирования пенсионных накоплений"  
<2>, по договорам долгосрочного      
страхования жизни работников,        
добровольного пенсионного            
страхования и (или)                  
негосударственного пенсионного       
обеспечения работников (абз. 7 п. 16 
ст. 255 НК РФ)                     

Учитывается в  размере, не            
превышающем 12% от суммы расходов на 
оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 
НК РФ)                             

Взносы по договорам  добровольного    
личного страхования, которые         
предусматривают оплату страховщиками 
медицинских расходов работников, а   
также затраты по договорам на        
оказание медицинских услуг,          
заключенным с медицинскими           
организациями в пользу работников на 
срок не менее одного года (абз. 9 
п. 16 ст. 255 НК РФ)               

Учитываются в  размере, не            
превышающем 6% от суммы расходов на  
оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 
НК РФ).                          
Причем этот лимит рассчитывается от  
суммы расходов на оплату труда всех  
работников организации, а не только  
застрахованных (Письмо 
Минфина России от 04.06.2008         
N 03-03-06/2/65)                   

Взносы по договорам  добровольного    
личного страхования, которые         
предусматривают выплаты              
исключительно в случаях смерти       
и (или) причинения вреда здоровью    
застрахованного лица (абз. 10 п. 16 
ст. 255 НК РФ)

Учитываются в  размере не более       
15 000 руб. в год на каждого         
работника исходя из отношения общей  
суммы взносов по всем указанным      
договорам к количеству               
застрахованных работников (абз. 10 
п. 16 ст. 255 НК РФ) <

Расходы на возмещение затрат         
работников по уплате процентов по    
займам (кредитам) на приобретение    
и (или) строительство жилого         
помещения (п. 24.1 ст. 255 НК РФ)  

Учитываются в  размере, не            
превышающем 3% от суммы расходов на  
оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ) 

Расходы на НИОКР  в форме отчислений  
на формирование Российского фонда    
технологического развития, а также   
иных отраслевых и межотраслевых      
фондов финансирования НИОКР,         
зарегистрированных в порядке,        
предусмотренном Федеральным законом 
"О науке и государственной           
научно-технической политике" (п. 3 
ст. 262 НК РФ)                     

Учитываются в  пределах 1,5% доходов  
(валовой выручки) налогоплательщика  
(п. 3 ст. 262 НК РФ)               

Суммы выплаченных  подъемных (пп. 5 
п. 1 ст. 264 НК РФ)                

Учитываются в пределах норм, установленных законодательством РФ  (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ).          
Для работников бюджетной сферы такие нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003  N 187.                               

Расходы на компенсацию  за            
использование для служебных поездок  
личных легковых автомобилей и        
мотоциклов (пп. 11 п. 1 ст. 264 
НК РФ)                             

Учитываются в  пределах норм,         
установленных Постановлением 
Правительства РФ от 08.02.2002 N 92

Расходы на рацион питания экипажей   
морских, речных и воздушных судов    
(пп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ)        

Учитываются в  пределах норм,         
установленных Постановлениями        
Правительства РФ от 07.12.2001 N 861 
и от 30.07.2009 N 628

Плата государственному и (или)       
частному нотариусу за нотариальное   
оформление (пп. 16 п. 1 ст. 264 
НК РФ)                             

Учитывается в пределах тарифов,  установленных ст. 333.24 НК РФ, а   также ст. 22.1 Основ            законодательства РФ о нотариате      
(утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1)     
(см. также Письмо Минфина России от  
30.05.2012 N 03-03-06/2/69)        

Представительские расходы (пп. 22 
п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ)   

Учитываются в размере, не  превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый)  период                             

Расходы на рекламу, указанные в      
абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 28 
п. 1 ст. 264 НК РФ)                

Учитываются в  размере, не            
превышающем 1% выручки от реализации 
(абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ)        

Затраты на аннулированные            
производственные заказы (пп. 11 п. 1 
ст. 265 НК РФ)                     

В размере прямых затрат,             
определяемых в соответствии со       
ст. ст. 318 и 319 НК РФ            

Сумма расходов на создание резерва   
по сомнительным долгам (абз. 5 п. 4 
ст. 266 НК РФ)                     

Не более 10% от выручки отчетного  (налогового) периода.                

Сумма расходов на создание резерва   
по гарантийному ремонту - для        
налогоплательщиков, ранее не         
осуществлявших реализацию товаров    
(работ) с условием гарантийного      
ремонта и обслуживания (п. 4 ст. 267 
НК РФ)                             

В размере, не превышающем  ожидаемых  
расходов, предусмотренных в плане на 
выполнение гарантийных обязательств, 
с учетом срока гарантии            

Проценты по рублевым долговым        
обязательствам (п. п. 1, 1.1 ст. 269 
НК РФ)                             

Размер процентов не должен   отклоняться более чем на 20% (в  сторону повышения или понижения) от  
среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых  условиях.                            
При отсутствии базы для сравнения   или по выбору налогоплательщика   предельная величина процентов,  признаваемых расходом, по общему     
правилу принимается равной ставке    
рефинансирования Банка России,  увеличенной:                         
- в 1,8 раза, - для расходов,   осуществленных до 1 января 2013 г.;  
- в 1,1 раза, - для расходов,        
учитываемых с 1 января 2013 г.

Убыток от реализации права           
требования долга до наступления      
срока платежа, предусмотренного      
договором о реализации товаров       
(работ, услуг), - для                
налогоплательщиков - продавцов       
товаров (работ, услуг),              
осуществляющих исчисление доходов    
(расходов) по методу начисления      
(п. 1 ст. 279 НК РФ)               

Размер расхода  не может превышать    
сумму процентов, которую организация 
уплатила бы с учетом требований      
ст. 269 НК РФ по долговому           
обязательству, равному доходу от     
уступки права требования, за период  
от даты уступки до даты платежа по   
договору