Расчет налоговых платежей за 4 квартал 2008 года

Федеральное государственное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

Смоленский промышленно – экономический колледж

 

 

Экономический факультет

Специальность

080107 Налоги и налогообложение

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

Тема: Расчет налоговых платежей за 4 квартал 2008 года

 

 

 

 

Выполнила: Е.А. Беленко

                                                                                        Группа:714-н

                                                                                        Подпись:                                                                                    

                                                                        Проверил: С. В. Шустина

                                                                                        Дата:

                                                                                        Подпись:      

 

                                                          

             

Смоленск  2009

Содержание

 

Введение………………………………………….3

1 Расчет заработной платы и ЕСН на предприятии……….5

1.1Расчет заработной платы (отпуск, больничный)……7

1.2 Расчет ЕСН и отчисления на предприятии…11

2 Амортизационные отчисления и расчет налога на имущество.12

2.1 Расчет амортизационных  отчислений……..13

2.2 Расчет налога на имущество предприятия…………16

3 Расчет налога на добавленную  стоимость…..19

3.1 Расчет НДС начисленного……………20

3.2 Расчет НДС к вычету. Сумма НДС в бюджет.

4 Расчет налога на прибыль……25

5 Выездная налоговая проверка…….28

5.1 Порядок проведения выездной налоговой проверки…28

5.2 Выявленные нарушения. Санкции………..36

6. Заключение………39

7 Литература…………………40

 

 

 

 

 

Ведение

Курсовая работа выполняется студентом на заключительном этапе изучения дисциплины «Налоговый учет и отчетность, Методика, методология и практика исчисления налогов, Организация налоговых проверок» и является  как одним из основных видов  учебных занятий, так и формой контроля  учебной работы студента.

Цель курсовой работы по дисциплинам «Налоговый учет и отчетность, Методика, методология и практика исчисления налогов, Организация налоговых проверок» – научиться рассчитывать и определять основные налоговые платежи предприятия, анализировать и использовать первичную документацию для составления налоговых регистров, составлять налоговые декларации, выявлять налоговые правонарушения, составлять документы, связанные с налоговыми проверками.

Курсовая работа дает возможность студенту самостоятельно определить степень его подготовки, помогает вспомнить прошедший материл и еще раз его повторить

Выполняя  курсовую работу,  студент описывает алгоритм работы,  произведенных расчетов, подкрепляя их законодательством.

Основными задачами курсовой  работы являются:

1. Отработка навыка использования справочной, нормативной и правовой документации при определении  экономических показателей организации и расчете налоговых платежей;
2. Отработка навыка отбора информации из первичных документов для расчета налогов;

 

 

3. Осуществление взаимной увязки рассчитанных экономических  показателей при расчете налогов;
4. Отработка навыков заполнения налоговой отчетности и ее проверки;
5. Выявление налоговых правонарушений, определение налоговых санкций, составление отчетной документации при налоговых проверок

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Расчет заработной  платы и отчисления ЕСН на  предприятии

1. Расчет заработной платы

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности выполнения, качества и условий выполнения, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Заработная плата выплачивается не реже каждого месяца  в день, установленный внутренним распорядком организации.

Например расчет заработная плата за 2008г.:

Например расчет з/п за 2008г.:

З/П раскройщика =( 11000*12+2200*12+3300*2+1100*12)1=178200руб. -по данному расчету з/п начисляется для остальных 10 раскройщиков.

З/П швеи = (13000*12+3900*12+3900*2)1 =210600руб. – по данному расчёту з/п начисляется для остальных 3 швей.

З/П сапожника = (18000*12+1800*12+5400*2)1 =248400руб. – по данному расчету з/п начисляется для  остальных 2 сапожников.

З/П обвальщика = (21000*12+3150*12+6300*2+4200*12)1 =352800руб. –по данному расчету з/п начисляется еще для одного обвальщика.

З/П ремонтника = (11000*12+2200*12+2200*2)1 = 162800руб.

З/П водителя = (12000*12+3600*12+2400*2+1200*12)1 = 206400 руб.- по данному расчету з/п начисляется  еще для 1 водителя.

З/П директора по сбыту = (17000*12+1700*2)1 =  207400руб.

З/П гл. бухгалтера = (18000*12+3600*2+1800*12)1 = 244800руб.

З/П приемщицы = (5000*12+1000*12+750*2)1=73500 руб.

З/П грузчика = (8000*12+800*12+1200*2+800*12)1 =117600руб.

 

 

_________________________________________________

1.  Приложение А (штатное расписание).

 

Оплата отпусков производится не позднее чем за три дня до его начала.

Для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных Налоговым Кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели.

 

 

 

 

 

_________________________________________________________

1. Приложение А (штатное расписание).

 

Например произведем расчет отпусков за 2008г.:

Отпускные выплаты в пользу швеи –Петровой Е.Р. за период с 02.10.08 по 05.11.08.:2

Рассчитаем доход за период с 01.10.07г. по 30.09.08г. =202800руб. (см. расчет з/п).

Среднедневной заработок: 202800/12/29,4= 574,8 руб.

Сумма отпускных выплат = 574,8*34= 19544,2руб.

Среднедневной заработок за октябрь = 13000/23(кол-во. рабочих дней в октябре)= 565,2руб.

З/П за октябрь = 565,2*1(кол-во. отработанных дней в октябре)= 565,2руб.

Среднедневной заработок за ноябрь=13000/20(количество рабочих дней в ноябре)=650

З/П за ноябрь=650*18(кол-во дней отработанных в ноябре)=11700

З/П Петровой Е.Р за 2008г. = (13000*10+565,2+3900*10+11700+3900*2+19544,2)= 208619,4 руб.

Отпускные выплаты в пользу руководителя кадровой службы–Рожковой И.Г. за период с.15.11.08  по15.12.08.:2        

Рассчитаем доход за период с 15.11.07г.по 14.10.08г. =108000руб.(см. расчет з/п).

Среднедневной заработок за 2008г. = 108000/12/29,4 = 306руб.

Сумма отпускных выплат =306*28= 8571,4руб.

Среднедневной заработок за ноябрь = 9000/20 (кол-во. рабочих дней в ноябре) = 450 руб.

З/П за ноябрь = 450*10(кол-во отработанных дней в ноябре) = 4500 руб.Среднедневной заработок за декабрь = 9000/23(кол-во. рабочих дней в декабре) = 391,3 руб.

_________________________________________________________________________________

2. Приложение Б (приказ на отпуск)

З/П за декабрь = 391,3*13(кол-во отработанных дней в декабре) = 5086,9 руб.

З/П Рожковой И.Г. за 2008г. = (9000*11+4500+5086+8571,4+900*2)= 118957,4руб.

Отпускные выплаты в пользу кассира – Ревовой Е.Н. за период с 29.11.08 по 27.12.08:2

Рассчитаем доход за период с 01.12.07. по 30.11.08. = 122400руб.(см. расчет з/п).

Среднедневной заработок за 2008г. = 122400/12/29,4= 347руб.

Сумма отпускных выплат = 347*28= 9716руб.

Среднедневной заработок = 6000/20(кол-во рабочих дней в ноябре)=300 руб.

З/П за ноябрь =300*20(кол-во отработанных дней в ноябре)=6000руб.

Среднедневной заработок за декабрь=6000/23=260руб.

З/П за декабрь = 260*3=782,6

З/П кассира + бухгалтера по з/п = (6000*11+1800*11+600*2+2400*11)1 +6000+782,6= 120182,6руб.

 

 Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда.

При этом максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц не может превышать 17250 руб. (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ).

_________________________________________________________

    1.Приложение А (штатное расписание)

2.Приложение  Б (приказ на отпуск)

Данная сумма включает в себя оплату как за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, так и оплату

последующие дни нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Так как на основании пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, относится к государственному пособию и не подлежит обложению ЕСН.

Исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера назначенного пособия в процентах к заработку (пункты 29 - 31, 44 настоящего Положения) исчисляется дневное пособие.

Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам).

а) в размере 100 процентов заработка:

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

б) в размере 80 процентов заработка:

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

в) в размере 60 процентов заработка:

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Рабочие и служащие предъявляют больничный листок администрации предприятия в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности. Ко времени очередной выплаты заработной платы больничный листок может быть предъявлен к оплате и в том случае, если нетрудоспособность еще продолжается.

Администрация вносит необходимые отметки в разделы больничного листка.

Расчет выплат по временной нетрудоспособности на руководителя– Розанов К.С

Расчет заработной платы за период с 14.10.2007г. по 23.10.2008г.1

Среднегодовая з/п = 28000*12+2800*2=341600 руб.2

Среднедневная з/п = 341600/366=918 руб.

Макс.дневное пособие = 17250/31=556,5 руб.

Откорректированный среднедневной зароботок=918*100%/100%=918руб. (т.к. стаж 11 лет)1

Пособие = 918*10=9180руб.

Расчет заработной платы за ноябрь Розанова К.С.

Фактически отработанных дней – 15 дней

з/п за 1 день = 28000/23=1217руб. ,где 23-рабочие дни за октябрь

з/п за октябрь =1217*15=18255 руб. ,где 15-отработанные дни за октябрь

З/П Розанова К.С.за 2008г.=(28000*11+2800*2)2+13770+1113+4452=332935 руб.

 

 

 

 

---

1.Приложение В (лист временной  нетрудоспособности)

2.Приложение А (штатное  расписание

Расчёт ЕСН и отчисления на предприятии

Налоговая база для ЕСН рассчитывается по следующей формуле:

НБ= выплаты в пользу работников – выплаты не являющиеся объектом налогообложения – необлагаемые выплаты – налоговая льгота.

Выплатами в пользу работников признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Рассчитаем выплаты в пользу работников за период с 01.10.08. по 31.12.08.:

Выплаты в пользу работников = оплата труда + премия за трудовые показатели + премии к праздникам + компенсационные выплаты + отпускные выплаты + выплаты по временной нетрудоспособности.

Выплаты в пользу работников с 01.10.08. по 31.12.08. = 1460529,5уб1.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов

местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных  законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

От уплаты налога в связи с применением налоговых льгот освобождаются суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы.

сумма дохода, получаемая каждым работником-ивалидом превысила 100000 руб.

Налоговая ставка по единому социальному налогу равна 26%.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 1.Приложения Г, Д, Е (расчетно- платежные ведомости за октябрь-декабрь)

2 Амортизационные  отчисления и расчет налога  на имущество

2.1 Расчет амортизационных  отчислений

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом.

На ОАО «Ариель» применяется линейный метод начисления амортизации.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленным Налоговым Кодексом. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) * 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

Например расчет амортизации за 2008 год:

Швейная машина:

К = (1/1201)*100% = 0,833%

Амортизация за месяц = 900001*0,833% /100%= 750 руб.

Амортизация за 2008 = 750*12 = 9000 руб. – по данному расчету амортизация начисляется для 3 швейных машин.

Автотранспортное средство:

К = (1/120)*100% = 0,833%

А за месяц = 280000*0,833%/100% = 2332 руб.

А за 2008 = 2332*12 = 27984 руб. – по данному расчету амортизация начисляется для 3 автотранспортных средств.

Обвалочный вал:

К = (1/84)*100% =1,190%

А за месяц = 130000*1,190%/100% = 1547 руб.

А за 2008 = 1547*12 = 18564 руб. – по данному расчету амортизация начисляется для 2 обвалочных валов.

  Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика

________________________________________________________________

1. Приложение И (инвентарная карточка)

 

по любым основаниям.

Например обвалочный вал выбывший из производства 02.11. 2008:

А за месяц (см. выше)

А за 2008 = 1547*12 = 18564 руб.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Например обтачной вал поступивший в производство 16.10.2008.

К = (1/1321)/100% = 0,756%

А за месяц = 1300001*0,756% /100%= 983 руб.

А за год = 983*2 = 1966 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

_________________________________________________________________

1. Приложение И (инвентарная карточка) 
   2.2 Расчет налога на имущество предприятия

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и  иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

2) имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с настоящей главой.

 Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Например рассчитаем среднегодовую стоимость имущества на предприятии «Ариель» за 2008 г.:

Среднегодовая стоимость швейных машин = (135000+132750+130500+128250+126000+123750+121500+119250+117000+114750+112500+110250+108000)1/13=121500руб.

Среднегодовая стоимость автотранспортных средств =

(476208+469212462216+455220+448224+441228+434232+427236+420240+413244+406248+399252+392256)1/13=434232руб.

Среднегодовая стоимость обвалочных валов =(179556+176462+173368+170274+167180+164086+160992+157898+154804+151710+148616+145522)/113=149980руб.

Среднегодовая стоимость обтачного вала =(130000+129017+128034)1/13=29773руб.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки 2,2% и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налог на имущество за 2008г:

Швейных машин =121500*0,022=2673руб.

Автотранспортных средств =434232*0,022=9553 руб.

Обвалочных валов =149980*0,022=3300 руб.

Обтачной вал =29773*0,022=655 руб.

 Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет по итогам  налогового периода, определяется  как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с Налоговым Кодексом, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого

__________________________________________________________________________________

1. Приложение К (декларация  по налогу на имущество)

отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Например рассчитаем авансы за 2008 г.:

Швейные машины:

Сумма аванса за 1 квартал =(135000+132750+130500+128250)/4*1/4*0,022=724 руб.

Сумма аванса за полугодие =(135000+132750+130500+128250+126000+123750+121500)/7*1/4*0,022=

=705 руб.

Сумма аванса за 9 месяцев =(52650+119250+117000+114750+112500+110250+108000)/10*1/4*0.022 = 694 руб.

Сумма авансов = 724+705+694=2123 руб.

Автотранспортные средства:

Сумма аванса за 1 квартал =(476208+469212+462216+455220)/4*1/4*0.022 = 640 руб.

Сумма аванса за полугодие =(476208+469212+462216+455220+448224+441228+434232)/7*1/4*0.022= 2504 руб.

Сумма аванса за 9 месяцев = (476208+469212+462216+455220+448224+441228+434232+427236+420240+413244+406248+399252+392256)/10*1/4*0.022= 3105 руб.

Сумма авансов = 6249 руб.

Обвалочные валы:

Сумма аванса за 1 квартал = (179556+176462+173368+170274)/4*1/4*0.022 = 728 руб.

Сумма аванса за полугодие = (179556+176462+173368+170274+167180+164086+160992)/7*1/4*0.022 = 937 руб.

Сумма аванса за 9 месяцев =(179556+176462+173368+170274+167180+164086+160992+157898+154804+151710+148616+145522)/10*1/4*0.022 = 1073 руб.

Сумма авансов = 2774 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с Налоговым Кодексом, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Рассчитаем сумму налога на имущество предприятия за 4-й квартал 2008 года:

Швейная машина: 2673-2123 = 550 руб.

Автотранспортные средства: 9553-6249=3304руб.

Обвалочные валы: 3300-2774=526руб.

Обтачной вал:655руб .

Сумма налога на имущество за 4-й квартал 2008г. =550+3304+526+655=5035.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

 

 

 

 

 

3 Расчет налога  на добавленную стоимость

3.1 Расчет НДС  начисленного

Налогообложение производиться по ставке 18 процентов, за исключением отдельных групп товаров предусмотренных Налоговым Кодексом.

Рассчитаем налог на добавленную стоимость с октября по декабрь 2008 г.:

Октябрь: (200000+380000+2520000+1440000+27000+260000)*0.18 = 868860 руб.

Ноябрь: (900000+6750000+1500000+375000)*0.18 = 1714500руб.

Декабрь: (1800000+2250000+2000000+450000+105000)*0.18 = 1188900руб.

Сумма НДС за реализованную обвалочного вала =94400*18%/118%=14400 руб.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) следующих продовольственных  товаров:

2) следующих товаров для  детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:

верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

обуви (за исключением спортивной): пинеток, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной.

Рассчитаем налог на добавленную стоимость с октября по декабрь 2008 г.:

Октябрь: (165000+900000)*0.1 = 106500руб.

Ноябрь: (360000+9750)*0.1 = 36975 руб.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

 

 

 

 

 

3.2 Расчет НДС к вычету. Сумма НДС в бюджет

Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных  прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного Налоговым Кодексом, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. 

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Рассчитаем сумму НДС к вычету за октябрь - декабрь 2008г.

Октябрь: (354000+1239000+265500+5310+31860+236000+16992+13216+55755+150450+115050+12390)*18%/118%= 380623 руб.

Ноябрь: (177000+56640+122720+8850+13039+383500+27612+558+74635+184965+201780+20709)*18%/118%=195408руб.

Декабрь: (123900+176528+136290+6018+15576+221840+1800+15340+41536+181720+111510+19470)*18%/118% = 161928 руб.

Сумма НДС за приобретённый обтачной вал=153400*18%/118%=23400 руб.

Сумма НДС к вычету =380623+195408+161928+161928=899887руб.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Налогового Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу.

Сумма НДС в бюджет = 3930135-899887 = 3030248 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 Расчет налога  на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав 

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Выручка без НДС за 4-й квартал 2008г. = 20471750

Выручка от реализации обтачного вала без НДС = (94400-14400) -72761 = 7239 руб.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с  изготовлением (производством), хранением  и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением  и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

К материальным расходам, относят затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

МЗ без НДС за 4-й квартал 2008г. = 4991518-761418= 4230100 руб.

2) расходы на оплату труда;

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Оплата труда + сумма ЕСН=1496371,9+37200=1533571,9 руб.

3) суммы начисленной амортизации;

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Сумма амортизационных отчислений за 4-й квартал 2008г = 2250+6996+4641+491,5= 14378,5 руб.

4) прочие расходы.

В прочие расходы включаются сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и сумма налога на имущество за 4-й квартал 2008г.

1113+550+2895+807+ 655=6020 руб.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов.  В федеральный бюджет 2.5%, а в региональный 17.5%.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог на прибыль за 4-й квартал 2008г. =(20478989-1533571,9-4230100-14378,5-6020)*0,2= 2938984руб.

В Федеральный бюджет = 14694918,6*0,025= 367373 руб.

В Региональный бюджет =14694918,6*0.175= 2571611руб.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налог на прибыль на ОАО «Ариель» рассчитывать ежеквартально, без уплаты авансовых ежемесячных платежей.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 Выездная налоговая проверка

5.1 Порядок проведения  выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено настоящей статьей. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со статьей 93 Налогового Кодекса и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 Налогового Кодекса.

При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Налогового Кодекса, по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора).

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.

Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в десятидневный срок.

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных статьей 99 Налогового Кодекса.

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

При проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, вызываются понятые. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов.

Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в пятнадцатидневный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

По истечении пятнадцатидневного срока, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

Материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.

В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, вправе обжаловать указанное решение в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд, арбитражный суд, порядок обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его местонахождение, другие необходимые сведения.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.

Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.2 Выявленные  нарушения. Санкции

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом установлена ответственность.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 Налогового Кодекса.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом, в случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.

За проверяемый период у ОАО «Ариель» совершил действия, ответственность за которые предусмотрена следующими статьями Налогового Кодекса.

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

1. Грубое нарушение организацией  правил учета доходов и (или) расходов  и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

-влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если  они совершены в течение более одного налогового периода,

-влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если  они повлекли занижение налоговой  базы,

-влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога

1. Неуплата или неполная  уплата сумм налога в результате  занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога  или других неправомерных действий (бездействия)

-влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

2. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,

-влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

В следствии не начисления амортизации с ноября месяца,  при расчете налога на имущество остаточная стоимость по данному оборудованию была исчислена по 01. 11. 2008 включительно, в следствии чего произошла не доплата суммы амортизации в размере 1966руб.

   Штраф – 5000руб (ст.120.1НК РФ). В следствии чего произошла не       доплата налога на имущество в размере 655руб. Штраф-131руб. (ст.122.1 НК РФ) Это повлекло за собой переплату налога на прибыль в размере 524руб. Штраф-210руб.(ст.122.2 НК РФ).

При реализации мужских курток из меха кролика и натуральной кожи  была использована ставка 10%, детская спортивная обувь облагалась НДС по ставке 10%.Повлекло за собой занижение налоговой базы по НДС в размере 186800руб.Штраф-18680руб.(ст.120.3 НК РФ). Штраф – 74720руб.(ст.122.2 НК РФ), что привело к переплате налога на прибыль в размере 37360руб.

 По обтачному валу амортизация за месяц была исчислена следующим образом: 153 400 * 2/144мес., это привело к завышению суммы амортизации на 1147руб. Штраф – 15000 руб.(120.3 НК РФ)в связи с чем произошла недоплата налога на имущество в размере 2 руб. Что повлекло за собой недоплату налога на прибыль в размере 229 руб. Штраф – 92 руб.( ст.122.2 НК РФ)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Выполняя курсовую работу студент использовал все правила исчисления налогов, заполнение первичной документации по исчисленным налогам, а также заполнения налоговых деклараций. Также во время написания данной работы студент ознакамлевается с ходом проведения выездной налоговой проверки, а также закрепляет навык заполнения акта о проведении выездной налоговой проверки и решения по результатам выездной налоговой проверки. При заполнении этих документов он выявляет ошибки, допущенные предприятием и применяет соответствующие санкции предусмотренные налоговым кодексом.

Данная работа даёт возможность студенту закрепить знания, полученные им при изучении следующих дисциплин: «Налоговый учет и отчетность, Методика, методология и практика исчисления налогов, Организация налоговых проверок».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература.

 

1. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие для ссузов/ В.Р. Захарьин – М.: ФОРУМ: ИНФРА- М, 2008.- 335 с.- (профессиональное образование). – ISBN 5-8199-0354-4.
2. Карагод В.С. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ В.С. Карагод, В.В. Худолеев – М.: ФОРУМ: ИНФРА – М, 2004.- 28с.
3. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник для вузов/ В.Г. Пансков – М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с. – ISBN 5-279-03012-0.
4. Скрипченко В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов/ В. Скрипченко- М.: Питер, 2008. – 493с. - ISBN 5-91180-8723
5. Черешня Д.Г. Налоги: учебник/ Д.Г. Черешня – М.: ЮНИТИ, 2003. – 430с. – 2-й том.