Налоговое бремя фирмы

Выбор той  или иной модели рынка определяет налоговую емкость (налоговое бремя, налоговый гнет, налоговый пресс) производства. Либеральная модель позволяет государству взимать минимум налогов, а социально ориентированная — предполагает высокие ставки налогообложения, широкий круг плательщиков, незначительные льготы.¹¹

Что касается совокупности налоговых режимов, то такой совокупный режим можно классифицировать следующим образом:

• Мягкий – менее 10% налоговой нагрузки (НН) на валовую прибыль. Существует в оффшорах и обеспечивает интересы производителей, для него характерна минимальная НН, он дает возможность активно развиваться, получать сверхвысокую прибыль, но не способствует наполняемости бюджетов различных уровней;
• Либеральный – 10–20% НН на валовую прибыль, существует в специальных экономических зонах, обеспечивает минимальный баланс интересов между государством и предприятиями. Для него характерна незначительная НН, он дает возможность получать высокую прибыль, развивать бизнес и в то же время обеспечивать наполняемость бюджетов;
• Экономически обоснованный – 20–40% НН на валовую прибыль. Существует в стабильной рыночной среде, обеспечивает баланс интересов между производителями и государством, характерен существенной НН, но при этом дает возможность бизнесу развиваться, ведя деятельность в рамках закона, получать прибыль и обеспечивать наполняемость бюджетов;
• Несбалансированный – 40–80% НН на валовую прибыль. Существует в авторитарных нерыночных экономиках, не обеспечивает баланс интересов между производителями и государством. Для этого режима характерна высокая НН на предприятия, не дающая возможностей развития, что вынуждает их выходить  за рамки законодательного поля. Такой режим не способствует наполняемости бюджетов
• Критически несбалансированный – более 80% НН на валовую прибыль. Характерен для кризисных экономик, приводит к закрытию предприятий, выводу финансовых активов в зарубежные страны, не обеспечивает наполняемость бюджетов²⁰

Зарубежный  опыт функционирования налоговых систем свидетельствует о существования предельных границ изъятия у налогоплательщиков дохода, за которыми невозможно осуществление эффективной предпринимательской деятельности. Так, изъятия у хозяйствующих субъектов до 30 - 40 % дохода приводит к сокращению инвестиционной активности и вливаний инвестиционных средств в экономику, а изъятие более 40-50% его доходов полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производственной деятельности.²¹

Налоговое бремя определяют на макроуровне  и микроуровне.

• Макроуровень — исчисление размера налогового бремени на экономику и население всей страны.
• Микроуровень — расчет налоговой нагрузки на конкретные организации, а также исчисление налоговой нагрузки на работника.¹⁰

Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ориентированной экономикой среднее значение налогового бремени составляет 40—45%. В России этот показатель несколько выше: с учетом поступлений во внебюджетные фонды он равен примерно 48%.

Для конкретного  налогоплательщика налоговое бремя  показывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации. Показатель налогового бремени зависит от вида деятельности плательщика. Так, на предприятиях, занимающихся производством вин и ликероводочных изделий, он достигает 50%, так как в цене этой продукции велика доля акцизов; сельскохозяйственные же предприятия, на которые распространяются многие налоговые льготы, несут налоговое бремя, не достигающее и 10%.

От величины налогового бремени зависит объем  изымаемых в бюджет средств. Но связь  этих двух показателей не является ни прямой, ни обратной, а носит сложный  характер и описывается так называемой кривой Лаффера (рис. 2).

Американский  экономист Артур Лаффер описал связь  между ставками налогов и объемом  налоговых поступлений в государственный бюджет. По мере роста ставки (Т) от нуля до 100% налоговые поступления растут от нуля до определенного максимального уровня (Д_тах), а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база (на макроуровне — национальный продукт и доход) сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фактически имеет конфискационный характер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь, 100%-ный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход.

Рис. 2.1.Кривая Лаффера (форма 1)

Если экономика находится в точке А (см. рис. 2.1), снижение ставок налога совместимо с сохранением устойчивых налоговых поступлений. При переходе от точки А к точке В, т. е. при значительном снижении налоговой ставки, в бюджет будет поступать равный объем средств. Отсюда вывод: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков. В результате создаются предпосылки расширенного воспроизводства национального продукта и национального дохода. Расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне, даже если ставки налога снизятся.

Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер. Это означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой конкретной ставке налога начинается снижение налоговых поступлений в бюджет.

Кривая Лаффера  может быть представлена и в иной форме, показывающей, куда перемещается предпринимательская деятельность при превышении определенного значения налоговых ставок, т. е. при нарушении принципа соразмерности налогообложения (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Кривая Лаффера. Форма II

При увеличении налоговых ставок (в начале кривой) побудительные мотивы хозяйствующих субъектов и населения серьезно не затрагиваются и заинтересованность в легальных доходах, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Поскольку уменьшение налогооблагаемой базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, доходы бюджета возрастают.

Но как  только ставка достигает некоторого уровня, дальнейшая уплата налога ведет к заметному сокращению чистого дохода плательщика. Начинается спад хозяйственной активности. Уклонение от налогов приобретает массовый характер. Предпринимательская деятельность перемещается из легальной сферы в теневую. Несмотря на рост налоговых ставок, бюджетные доходы сокращаются, поскольку сокращается реальная налогооблагаемая база.¹¹

 

 

5. Некоторые способы снижения налоговой нагрузки
1. Реорганизация предприятия и оптимизация налогообложения

Организационные изменения в компаниях способствуют достижению не только стратегических целей, но и могут привести к снижению налогового бремени. Правомерная оптимизация налогообложения и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Оптимизация налогообложения организации должна осуществляться задолго до начала налоговой  проверки, а лучше - до ее создания, поскольку  будущая система налогообложения  определяется уже при регистрации  организации. Она способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит в  условиях, когда еще не допущены ошибки, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

Обозначив положительные  моменты в налогообложении при  преобразовании организаций, нельзя забывать и о возможности увеличения обязательств. Ведь при слиянии к вновь созданному обществу переходят как права, так  и обязанности организаций, которые  объединяются. А при разделении юридического лица на несколько частей его права  и обязанности переходят к  вновь возникшим компаниям в  соответствии с разделительным балансом.

В качестве примера налоговых рисков по налогу на прибыль при реорганизации  можно привести договоры долгосрочного  страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, а также  добровольного медицинского страхования  работников. Чтобы расходы признавались в налоговом учете, договоры должны быть заключены на определенный срок (по страхованию жизни и пенсионному  страхованию - не менее пяти лет, по ДМС - не менее года) (п. 16 ст. 255 НК РФ). В случае существенных изменений  условий договора или сокращения его срока действия расходы по таким договорам, ранее признанные в налоговом учете, подлежат налогообложению  в текущем периоде. При реорганизации  в большинстве случаев происходит смена лиц в обязательстве. В  итоге в отношении компаний как  отдельных налогоплательщиков срок договоров может быть меньше минимального, требуемого НК РФ.

Процесс налогового планирования должен быть непрерывным  и включать не только изначальное  определение схемы налогообложения, но и постоянный ее контроль. При  этом не стоит забывать, что любая  оптимизация налогообложения предполагает определенную долю риска. Более того, для ее проведения потребуется произвести затраты, поэтому перед началом  любых реорганизационных мероприятий  следует проводить тщательный анализ существующей системы - стоят ли выигранные от оптимизации деньги тех трат и  того риска, которые будут в нее  вложены.¹²

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Нижняя граница налогового коридора – это минимально допустимое значение показателя налоговой нагрузки, при котором предприятие не попадает в группу предприятий с максимальными налоговыми рисками и деятельность предприятия остается экономически выгодной. Нижняя граница налогового коридора определяется по формуле:

, при условии  ,          (1)

где:

 – оптимальная нижняя граница  налогового коридора;

- среднеотраслевая налоговая нагрузка;

N_ндс – сумма налога на добавленную стоимость;

X – чистая прибыль;

К_пр – коэффициент налога на прибыль;

ФОТ – фонд оплаты труда;

К_есн – коэффициент единого социального налога;

К_фсс – коэффициент страховых взносов в ФСС^*;

N_{имушество} – сумма налога на имущество;

V – выручка.    

* - коэффициент  страховых взносов устанавливается  для каждого предприятия, в  зависимости от класса профессионального  риска.

Верхняя граница налогового коридора – это такое значение показателя налоговой нагрузки, при котором рентабельность деятельности предприятия сопоставима с приростом налоговой нагрузки, т.е. предприятие сохраняет стабильное финансовое положение и располагает достаточными ресурсами к дальнейшему развитию. Верхняя граница налогового коридора рассчитывается по формуле:

,              (2)

где:

- оптимальная верхняя граница  налогового коридора;

- коэффициент предельных налоговых  выплат;

- среднеотраслевая рентабельность  деятельности предприятия.

Проведение  налоговой оптимизации должно учитывать  критерии, которые можно условно  разделить на качественные и количественные. ¹⁶

 

 

 

 

2. Переход на УСН

Упрощённая  система налогообложения (УСН) —  это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой  нагрузки на субъекты малого бизнеса  и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.

Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются  следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением  Упрощённой системы налогообложения (УСН):

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
• 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Однако, законами субъектов Российской Федерации  могут быть установлены налоговые  ставки для упрощенной системы налогообложения в диапазоне от 5 до 15 процентов в зависимости от вида деятельности.²³

Преимущества УСН

• Ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме
• Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС
• Необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо двенадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальных деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество).
• Возможность выбрать объект налогообложения
• Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств  и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету.
• Упрощение налогового учета
• Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо трех (Налог на доход вместо НДС, налога на прибыль и налога на имущество организации - для организаций, или же НДС, НДФЛ и НИФЛ) ^{13, 15}