Налог на прибыль, особенности его взимания

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

Уральский Финансово-Юридический институт

 

 

 

 

Курсовая работа

            По дисциплине: «Налоги и налогообложение»

                                                

Тема: «Налог на прибыль, особенности его взимания»

 

 

 

 

                                                                                           Исполнитель: Л.И. Подкина

                                                                                        Группа: ФК – 3708

 

                                                                      Преподаватель: Л.А. Окунева

 

 

 

Екатеринбург

2013г.                     

                                      Содержание                                                 стр.

     Введение ……………………………………………………………. ………...3

1. Роль и значение налога на прибыль в налоговой системе России
1. Общие положения………………………………………………………5
2. Доходы, учитываемые для целей налогообложения…………………7
3. Расходы, учитываемые для целей налогообложения………………...9
2. Механизм расчетов налога на прибыль
1.     Основные требования по начислению амортизации………………...19
2.    Нематериальные активы………………………………………………22
3. Направления совершенствования взимания налога на прибыль организаций в РФ…………………………………………………………31   

      Заключение…………………………………………………………………...33

     Список используемой литературы………………………………………….35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

      Налоги являются важнейшей составляющей доходной части бюджета. Поэтому их значение для экономической, социальной и политической жизни страны трудно переоценить.

      Своевременная  и полная уплата налогов является  обязанностью каждого налогоплательщика  – гражданина или организации. Для хозяйствующих субъектов  вопросы оптимизации налогообложения в последнее время стали не менее важными, нежели эффективное бизнес – планирование производственных управленческих процессов.

      Проблемы  налогов, сборов, пошлин и их налогообложение  всегда актуальны и имеют непреходящее  значение. Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом  государстве. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов  осуществляется государством и, более того, является его функцией.

      В то  же время налогообложение является  одной из наиболее динамично  развивающихся и постоянно реформирующихся  отраслей законодательства. Несвоевременный учет изменений, внесенных в Налоговый Кодекс Российской Федерации, другие законодательные и нормативные акты, может создать предпосылки для совершения налоговых правонарушений, что, в свою очередь, не только приведет к ощутимым материальным потерям в виде налоговых санкций, но и негативно может повлиять на имидж организаций.

      Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

      Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль организаций, раскрыть основные проблемы и пути их совершенствования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Роль и значение налога на прибыль в налоговой системе России

 

1. Общие положения

      Налог на прибыль организаций является одним из наиболее распространенных федеральных налогов, уплачиваемым практически всеми организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность (включая бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность, приносящую доход).

      Налог на  прибыль является одним из  основных источников доходов  бюджета. В НК РФ глава 25 регулирует порядок исчисления и уплаты этого налога.

      Налог на прибыль является одним из главных источников наполнения доходной части Госбюджета, а также бюджетов субъектов РФ. С принятием НК РФ, изменился и размер налога на прибыль. В 2013 году, по всей видимости, никаких серьезных поправок в НК вносить не планируют, поэтому и налог на прибыль в 2013 году также останется без изменений.

      Согласно статьи 284 НК РФ, Налоговая ставка на  прибыль устанавливается в размере 20 %, кроме исключений перечисленных ниже. При этом, 2% от суммы начисленной по налоговой ставке на прибыль идет в Федеральный Бюджет РФ, а 18% от данной суммы перечисляют в местные бюджеты субъектов РФ.

      Налоговую ставку на прибыль, средства от которой зачисляются в местные бюджеты субъектов РФ, местные органы самоуправления имеют право снизить для отдельных категорий налогоплательщиков. Но при этом, ставка на  прибыль не может быть ниже 13,5 %.

      Так же НК РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль:

• для отдельных видов долговых обязательств - 0%, 9%, 15%;
• на доходы, полученные в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;
• для иностранных организаций, доходы которых не связанны с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%;
• для ЦБ РФ - 0%.

 

      В соответствии  со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  является прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом здесь приводятся  различные определения прибыли в зависимости от того, где (на территории РФ или за её пределами) зарегистрирован налогоплательщик:

• для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через предпринимательства, прибылью признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину производственных этими постоянными представительствами расходов;
• для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.  Порядок определения доходов, являющихся объектом налогообложения в данном случае, установлен ст. 309 НК РФ.

      Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком:

• Для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через эти постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
• Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

      Таким образом, определение налоговой базы по налогу на прибыль состоит из двух блоков операций – по учету доходов и учету расходов.

 

2. Доходы, учитываемые для целей налогообложения

      Доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, группируются по признаку отношения к виду деятельности, в результате которой они получены. Это  доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы, полученные в рамках осуществления основной деятельности вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств в части выпуска продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг, предназначенных для реализации на сторону) и внереализационные доходы.

      В налоговом  законодательстве под товаром  понимается любое имущество, реализуемое  либо предназначенное для реализации. Таким образом, под термином «реализация  товара» подразумевается также  реализация готовой продукции, изготовленной (выпущенной) для продажи.

     При определении  доходов для целей налогообложения  налогом на прибыль из них  исключаются суммы налогов, предъявленные  в соответствии с НК РФ налогоплательщиком  покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это НДС и акцизы.

      Обращаем  внимание, что с 1 января 2006 года доходы  налогоплательщика (для целей налогообложения) могут определяться не только  на основании первичных документов  и документов налогового учета, но и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. Так, как довольно сложно смоделировать ситуацию, при которой налогоплательщик станет самостоятельно завышать налогооблагаемую базу, можно предложить, что данное уточнение (внесенное Федеральным законом № 58-ФЗ) имеет цель расширить права налоговых органов при проведении проверок.

      Доходы  определяются на основании первичных  документов и  документов налогового  учета.

     Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

      Таким образом, для целей налогообложения доходом  от реализации является выручка  от продаж готовой продукции  собственного производства, объёмов выполненных работ и оказанных услуг, товаров, приобретенных для перепродажи, а также от сдачи имущества в аренду или лизинг.

      Выручка  от реализации определяется исходя  из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной (или) натуральной формах.

      Налогоплательщиком  для учета полученных доходов  может быть  выбран один из  двух методов признания доходов  и расходов – кассовый или  метод начислений. Выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Налоговое законодательство и документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не исключают применения различных методов признания доходов в отношении одних и тех же объектов учета для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

      В соответствии  со ст. 316 НК РФ доходы от  реализации определяются по видам  деятельности в случае, если для  данного вида деятельности предусмотрен  иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога, либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

      Сумма выручки  от реализации определяется на  дату признания доходов и расходов  в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

      В случае  если цена реализуемого товара (работ, услуг) имущественных прав  выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации  пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

      В случае  если реализация производится  через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет выручку от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации, принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течении 3 дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация, известить комитента о дате реализации.

      Таким образом, в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается выручка от реализации:

• готовой продукции, изготовленной для продажи;
• объемом выполненных работ (в том числе строительно-монтажных и иных работ, связанных с формированием первоначальной стоимости объектов основных средств у покупателя);
• оказанных услуг;
• товаров, приобретенных для перепродажи организациями торговли;
• амортизируемого имущества.
• прочего имущества организации (в частности, материально-производственных запасов). От реализации амортизируемого имущества реализация прочих активов отличается тем, что в последнем случае не возникает необходимости списания ранее начисленной амортизации;
• имущественных прав.