Экономические концепции налогового регулирования

        Перечисленные выше исторически  сложившиеся принципы оказались  применимыми и к современному налогообложению. Однако по мере развития регулирующей функции государства в сфере налогообложения пришлось расширить их перечень. Чтобы наилучшим образом использовать возможности, заложенные в методах налогового регулирования, необходимо, рационально сочетать решение с помощью налогового инструментария фискальных задач, а также задач косвенного регулирования экономической деятельности.

1.2 Кейнсианская школа о роли налоговой политики в

государственном регулировании экономики

           Опыт построения и функционирования  налоговых систем в развитых  странах с рыночной экономикой  позволяет выделить два различных  подхода, определяющих место и роль налоговой системы в арсенале методов государственного регулирования: первый подход, основанный на концепции государственного регулирования Дж. Кейнса, и второй подход, основанный на постулатах неоклассической теории. Первый исторически предшествует второму.

        После второй мировой войны  в течение ряда десятилетий  и до начала 80-х годов господствовал  кейнсианский подход. В соответствии  с концепцией Кейнса государственное  регулирование экономики посредством  налоговых мёр должно быть  направлено на обеспечение более  полного использования всех факторов  производства и стимулов к росту, а также устранения возникающих диспропорций между объемом производства и платежеспособным спросом. Государственное регулирование заключается в воздействии на величину совокупного спроса, главный инструмент такого воздействия— государственный бюджет.

      В условиях подъема, по Кейнсу, необходимо увеличивать налоги, а в кризисной ситуации — сокращать. Сокращение налогов производится прежде всего за счет расширения налоговых льгот монополиям и предпринимателям тех отраслей экономики, которые составляют базовую основу для нового подъема. Подоходному налогу отводится роль автоматического стабилизатора, поскольку в условиях сбалансированного роста подоходный налог обеспечивает изъятие в бюджет значительной части возрастающих доходов (тем самым ограничивая спрос), а при кризисе учитывает снижение доходов. Действие автоматического налогового стабилизатора дополняется налоговыми мероприятиями государства, такими, как изменение ставок действующих налогов, расширение или сокращение перечня налоговых льгот.

          В рамках кейнсианской концепции  системы налогообложения строились  по прогрессивному принципу с  относительно большим числом  шагов налоговой шкалы и высокими  предельными ставками, но также  и со значительным числом налоговых льгот, стимулирующих инвестиционную активность.

        Однако на рубеже 70-80-х годов  в большинстве западных стран  ухудшились общие условия воспроизводства,  усилились инфляционные процессы. Поэтому в 80-е годы повсеместно  наблюдается отход от концепции  государственного регулирования Кейнса, а также изменения в налогово-финансовой стратегии развитых стран, связанные с уменьшением доли государственного сектора и ограничением сферы вмешательства государства в экономику.

         Сфера деятельности государства  во все большей степени ограничивается  косвенными методами воздействия. Отказ от кейнсианских принципов государственного регулирования выразился в переориентации с антициклического регулирования спроса на стимулирование долгосрочного роста инвестиционной активности, ликвидацию диспропорций, структурную перестройку экономики. Произошел отказ от политики полной занятости, акцент сместился в сторону борьбы с инфляцией.

        Теоретической базой налоговой  политики, осуществляемой «в настоящее  время правительствами экономически развитых стран, является неоконсерватизм, основной постулат которого: «все решает рынок, а не государство». В рамках неоконсерватизма наиболее крупными течениями являются монетаризм (основан на количественной теории денег) и теория экономики предложения. Они служат методологической основой налоговой политики консерваторов в большинстве страну

     Так, в соответствии с теорией  предложения необходимо непосредственно  осуществлять воздействие на производство путем целенаправленного и широкомасштабного снижения налогов. Налоговое регулирование должно обеспечить стимулы к сбережению и инвестированию. Также декларируется необходимость снижения государственных расходов, главным образом за счет сокращения государственных социальных программ.

         До недавнего времени считалось,  что значительный уровень налогообложения  и высокая степень прогрессивности  шкалы соответствуют, как правило,  высокому уровню развития экономики и социальной инфраструктуры. Страны с высокими налоговыми ставками относились к лидирующим не только по производительности труда и по темпам экономического роста, но и по уровню социальной защищенности населения.

1.3 Неоклассическая  теория

Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности  производственных процессов. Согласно неоклассическому направлению внешние  корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной  конкуренции. В связи с этим, государственное  вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными  саморегулирующими законами.

Дж. Мид, построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную  роль в регулировании экономических  процессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Неоклассицисты полагают, что будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства, если отдавать предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики.

В неоклассической  теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики  предложения и монетаризм.

Теория  экономики предложения предусматривает  снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так  как, по мнению сторонников этого  направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и  тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Другой важный аспект теории – обязательное сокращение государственных расходов. Ведь главный постулат теории –  утверждение, что лучший регулятор  рынка – сам рынок, а государственное  регулированием и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.

Существует  общий закон формирования уровня налоговых ставок. Широкая налоговая  база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения  и, наоборот, достаточно узкая налоговая  база отдельных видов налогов  обязательно предполагает их высокие  ставки. Очевидно, что высокие и  низкие ставки налогов оказывают  разное влияние на хозяйственные  процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению  к инвестиционным процессам.

Ещё А. Смит указал на то, что от снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных  податей: на освобождённые средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с  большей легкостью сделают эти  платежи, что освободит государство  от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказаниями и  вымогательством. Теоретические высказывания А.Смита стали аксиомой не только для его последователей, но и для  всех ученых-экономистов.

Так, анализ связи между экономическим ростом и налогами по 20 странам в период 70-х годов свидетельствует о  том, что в государствах с высокими налогами инвестиции снизились по сравнению  с тем же показателям в странах  с низким уровнем налогообложения  почти в 10 раз. Действительно, объективно существует оптимальная доля изъятия  прибыли в бюджет. Но, чтобы её найти, необходимо провести всестороннее эмпирическое исследование активности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок. Их уровень, однако, не должен быть минимален, иначе не будут соблюдены требования бюджета и поставлено под угрозу нормальное функционирование общественного  хозяйства, а сами налоги перестанут выполнять функции экономического регулятора.

Таким образом, теория экономики предложения, развитая в начале 80-х годов в США  М. Уэйденбаумом, М. Бернсом, Г. Стайном, А. Лэффером, руководствовалась главной  идеей, заключающейся в радикальном  сокращении предельных налоговых ставок, повышая тем самым прогрессивность  налогообложения. В свою очередь, предприятия  увеличивали бы собственные источники  накопления.

В самом начале были сформулированы принципы налогообложения А. Смита. Практически все современные  авторы выделяют те же критерии налогов, оценивающие их положительное влияние. Если налоги не отвечают этим требованиям, то налицо нарушение границ налогообложения. Построив количественную зависимость  между прогрессивностью налогообложения  и доходами бюджета в виде параболической кривой (рис.1), проф. А. Лэффер сделал вывод  о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора.

Рис.1. Зависимость  налоговых поступлений в бюджет от уровня налогообложения.

«Фундаментальная  идея, лежащая в основе кривой…, - говорил он, - заключается в том, что чем выше предельные налоговые  ставки, тем более сильный побудительный  мотив будет у индивидуумов для  уклонения от них. Люди работают не для того, чтобы платить налоги. Чистый, за вычетом налогов, доход  определяет, работает ли данный человек  или сидит…»(4.С.9). Так, если предприниматель  не видит перспективы получения  прибыли или если же успешное функционирование рынка будет сталкиваться с усиливающейся  дискриминацией в виде более высоких  и прогрессивных налогов, то экономическая  активность будет падать, и вовлечение предпринимателя в производство – пустая затея. То есть заинтересованность хозяйствующих агентов, по мнению А. Лэффера, является движущей силой процветающей экономики.

Рост  налоговых ставок лишь до определённого  предела поддерживает рост налоговых  поступлений, затем этот рост немного  замедляется и далее идёт либо такое же плавное снижение доходов  бюджета, либо их резкое падение. Таким  образом, когда налоговая ставка достигает определённого уровня, губится предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к налогообложению. Вследствие этого, часть налогоплательщиков переходит из «легального» в «теневой» сектор экономики (рис.2).

Рис.2. Влияние  изменения уровня налогообложения  на экономическую активность и налогооблагаемую базу.

По теории А. Лэффера, развитие теневой экономики  имеет обратную связь с налоговой  системой. Это означает, что увеличение налогов увеличивает размеры  теневой экономики, легальное и  нелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть  имеющегося дохода не декларируется.

Предельной  ставкой для налогового изъятия  в бюджет А. Лэффер считает 30% суммы  доходов, в границах которой увеличивается  сумма доходов бюджета. А вот  при 40 - 50%-ном изъятии доходов, когда  ставка налога попадает в «запретную зону» действия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой незаинтересованность в инвестировании в те или иные отрасли экономики и сокращение налоговых поступлений.

И наоборот, снижение налогов, по его мнению, стимулирует  развитие экономики. Это приводит к  тому, что доходы государства увеличиваются  не за счет расширения налоговой базы, а за счет увеличения налоговой ставки и налогового бремени. Некоторыми аспектами  этой теории воспользовалось правительство  США при проведении налоговой  реформы в 20 – 60-е годы XX в., а затем, с учетом новых разработок, - в 80-е годы.

1.4 Теория  монетаризма

Ещё одно направление неоклассической теории представлено теорией монетаризма. Она была разработана американским экономистом М. Фридманом, приверженцем идеи свободы рынка. М. Фридман предлагал  ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме  него никто не может осуществить: регулирование денег в обращении. Делается также и ставка на снижение налогов. В то же время по теории монетаризма одним из основных средств  регулирования экономики является изменение денежной массы и процентных банковских ставок. Так как государство  с каждым годом увеличивает свои расходы, влекущие дополнительный рост инфляции, его нельзя допускать к  созданию богатства общества, регулированию  объемов производства, занятости  и цен. Однако оно может помочь в регулировании денежной массы  путем изъятия лишнего количества денег из обращения, если не с помощью  займов, то с помощью налогов. Таким  образом, сочетание снижения налогов  с манипулированием денежной массы  и процентной ставкой позволяет  создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но и частного предприятия. Проводя  в жизнь «жесткую» политику регулирования  денежного обращения с целью  уничтожения инфляции, английское правительство  не добилось успеха, поскольку не учло других факторов, влияющих на инфляцию, кроме денежной массы. Все проводимые мероприятия не затрагивали политики в области доходов, поскольку  была велика вера в свободный рынок.

Необходимо  отметить, что основная идея неоклассических  теорий заключается в поисках  методов снижения инфляции и предоставлении большого количества налоговых льгот  корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке. На этом я заканчиваю описание налоговых теорий неоклассического направления.