Экономическая сущность НДС и акцизов и их роль в налоговой системе РФ

Некоторые особенности определения налоговой базы установлены при ввозе подакцизной продукции на территорию Российской Федерации. Установлено, что в данном случае налоговая база определяется либо как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении по тем товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, либо, в случае применения адвалорных ставок, как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. В отношении подакцизных товаров, по которым применяются комбинированные налоговые ставки, налоговая база формируется из следующих элементов: объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, определяемая в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.

Некоторые проблемы на практике вызывает смешение понятий «объект налогообложения» и «предмет налогообложения»

Принципиальное отличие акциза от НДС – обложение акцизом операций с подакцизными товарами, т.е. принципиальное отличие по предмету, а не объекту налогообложения. Поэтому предмет (подакцизные товары) при взимании акциза должен быть определен.

Правовая «аномалия»: Налоговый кодекс Республики Беларусь (пункт 1 статьи 113) определяет объект налогообложения акцизами как подакцизные товары, с которыми совершаются определенные операции. При этом отсутствует единый перечень операций, облагаемых акцизами.[ 2]

В итоге:

Отсутствие единых подходов к предмету и объекту налогообложения;

Невозможность с учетом законодательства стран Таможенного союза определить перечень подакцизных товаров в международных актах Таможенного союза. Отсутствие единого перечня подакцизных товаров приводит к возникновению ситуации отраженной в Приложении 4.

Последствия отсутствия единого перечня подакцизных товаров в международных актах Таможенного союза:

• Изменение маршрутов движения товаров и их преимущественное перемещение в страны ТС, не облагающие данный вид товаров акцизом;
• Изменение объемов взаимной торговли определенными товарами в странах ТС;
• Избыток и недостаток конкретных видов подакцизных товаров в отдельных государствах ТС;
• Введение дополнительных налоговых льгот в странах ТС в целях восстановления нормального режима поступления подакцизных товаров;
• Увеличение дефицита бюджетов государств ТС.[23]

Проблема налоговых ставок по акцизу в Таможенном союзе заключается в отсутствии единой классификации налоговых ставок по акцизу, отсутствии единой валюты/использование национальной валюты в целях применения твердых налоговых ставок, отсутствии единого размера налоговых ставок.[Приложение 3]

Неблагоприятные последствия разных подходов государств Таможенного союза к налоговым ставкам по акцизу заключаются в том, что к налоговой базе, определяемой единообразно (пункт 8 статьи 1, пункт 4 статьи 2 Протокола), в каждом государстве ТС применяются разные виды налоговых ставок, разные размеры ставок, в том числе выраженные в разной валюте. Возникает неравномерная налоговая нагрузка на налогоплательщиков акциза в каждом государстве-члене ТС, что влияет на оборот подакцизных товаров.[6]

Ярким примером является увеличение с 2012 года в РФ налоговых ставок на табачную продукцию снизило общий объем взаимной торговли данной продукцией в странах ТС. 

Возможные пути устранения диспропорциональной налоговой нагрузки акцизом в странах Таможенного союза

1. Последовательное и согласованное  со всеми странами Таможенного  союза реформирование внутригосударственной  и международно-правовой базы  Таможенного союза в части  взимания косвенных налогов;

2. Акцентирование внимания на  общих подходах странами Таможенного  союза к понятиям «акциз», «объект  налогообложения», «предмет налогообложения», «подакцизные товары», отразив сущностные  характеристики явлений;

3. Рассмотрение возможности введения  примерного перечня подакцизных  товаров, облагаемых во всех государствах  Таможенного союза;

4. Сближение размера налоговых  ставок по акцизу.

Изучив проблемы взимания акцизов при перемещении товаров через таможенную границу РФ, мы можем сделать вывод, о том, что одновременные стабильность, повышение и снижение объемов торговли отдельными подакцизными товарами в ТС создает общий дисбаланс в размерах поступлений в бюджет каждого государства-члена ТС от взимания акциза и как следствие – существенным образом влияет на экономическую, политическую, социальную обстановку в каждом государстве ТС и ТС в целом. Причины дисбаланса – проблемы правового регулирования налогообложения в ТС ЕврАзЭС.

Проанализировав особенности взимания НДС и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу, можно сделать вывод, что в данном вопросе существует множество проблем, которые, в своем большинстве, возникают из-за несовершенства законодательства. Налоговая политика ТС направлена на устранение недостатков в нормативных правовых актах, регулирующих данные отношения, однако для их выявления и устранения требуется время.

 

Заключение

В данной работе были рассмотрены одни из основных элементов налоговой системы России - налог на добавленную стоимость и акцизы.

Следует сказать, что данные налоги является одними из важнейших источников формирования доходов консолидированного и федерального бюджетов. Он занимает первое место в структуре доходов консолидированного бюджета России, акцизы – четвертое.

Несмотря на то, что в целом объем поступлений налога на добавленную стоимость и акцизов в бюджет достаточно велик, остается много проблем, связанных со взиманием данных налогов.

Основные проблемы, возникающие при взимании налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу, связаны с недоимками или излишними переплатами. Причем недоимки по налогу на добавленную стоимость могут быть связаны не только с занижением налоговой базы и неправомерным применением вычетов при ведении экономической деятельности на территории Российской Федерации, но и при ведении внешнеэкономической деятельности.

Введение в действие с 2001 г. второй части Налогового кодекса существенно упорядочило отношения между экспортерами и налоговыми органами, так как непосредственно в текст кодекса (ст. 165 НК РФ) был включен перечень документов, подтверждающих право на возмещение налога на добавленную стоимость. Тем не менее необоснованные отказы налоговых органов в возмещении по-прежнему весьма распространены; соответственно, массовый характер носят и иски налогоплательщиков по данному поводу.

Также в настоящее время достаточно остро стоят проблемы, связанные с механизмом возмещения сумм налога на добавленную стоимость. Поэтому одним из наиболее важных вопросов в области фискальной политики является упорядочение положения с возмещением налога на добавленную стоимость организациям-экспортерам, применяющим ставку налога в размере 0процентов.

Причем важно, что проблема возмещения налога заключается главным образом не в том, имел ли место реальный экспорт, а была ли произведена уплата в бюджет возмещаемых сумм налога на добавленную стоимость и поступила ли эта сумма налога в бюджет.

К сожалению, не все заявки на возмещение налога на добавленную стоимость подаются законопослушными налогоплательщиками. Довольно широкое распространение получила мошенническая схема «лжеэкспорта», направленная на незаконное получение средств из бюджета.

Основные трудности, возникающие при взимании акцизов при перемещении товаров через таможенную границу, связаны с несовершенством российского налогового законодательства. В первую очередь это относится к внешнеторговым отношениям России со странами СНГ. В отношении этих государств в России до сих пор не выработаны единые правила в части применения акцизов.

 

 

Список используемой литературы

Нормативные правовые акты:

1. Налоговый Кодекс РФ часть первая и вторая ред. от 7.05.2013 –Информационно-правовая система Консультант-плюс
2. Налоговый Кодекс Республики Беларусь  часть первая и вторая ред. от 26.03.2012 –Информационно-правовая система Консультант-плюс
3. Таможенный кодекс Таможенного союза  ред. от 16.04.2010  –Информационно-правовая система Консультант-плюс
4. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ–Информационно-правовая система Консультант-плюс
5. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 11.12.2009) "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе"–Информационно-правовая система Консультант-плюс
6. Протокол от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов" -Информационно-правовая система Консультант-плюс
7. Протокол от 11.12.2009 (с изм. от 18.06.2010) "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе"–Информационно-правовая система Консультант-плюс
8. Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе"–Информационно-правовая система Консультант-плюс
9. Письмо Минфина России от 14.04.2011 № 03-07-06/110

Учебники, учебные пособия, статьи:

10. Налоги и  налогообложение в РФ: учебник/ Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. – Ростов н/Д: Феникс,2010. – 512 с.
11. Качур О.В. Налоги и  налогообложение: учебник/ О.В.Качур – Москва: Кнорус, 2007. – 600 с.
12. Лыкова Л.Н.  Налоги и  налогообложение в России: учебник/ Л.Н. Лыкова – Москва: Дело, 2009. – 400 с.
13. Государственные и муниципальные финансы: учебник/ С.И. Лушина, В.А.Слепова. – Москва: Экономистъ, 2010. – 761 с.
14. Майбурова А.С. Налоги и  налогообложение: учебник для вузов/ А.С.Майбурова – Москва: Международный центр финансово-экономического развития, 2011. – 761 с.
15. Пансков В.Г. Налоги и  налогообложение в РФ: учебник/ О.В.Качур – Москва: Юнити-Дана, 2011. – 576 с.
16. Романова И.Б. Налоги и  налогообложение: учебник/ И.Б.Романова – Ульяновск: Издательство УлГУ, 2012. – 285 с.
17. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов: учебник/ А.Смит – Москва: Ось-89, 2001. – 256 с.
18. Черник Д.Г. Налоги: учебник/ Д.Г.Черник – Москва: Финансы и статистика, 2011. – 315 с.
19. Основы налоговой системы: учебник/ Д.Г.Черник, А.П.Починок, В.П. Морозов. – Москва: Юнити-Дана, 2010. – 517 с.
20. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник/ Т.Ф.Юткина – Москва: Инфа-М, 2011. – 432 с.

Электрнные источники

21. Официальный сайт ФС государственной статистики, Омское отделение // http://www.omsk.gks.ru
22. Официальный сайт Евразийского экономического сообщества // http://www.evrazes.com  
23. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ // http://www.nalog.ru 
24. Официальный сайт министерства финансов России // http://www.minfin.ru
25. -Официальный сайт компании "Консультант Плюс"// http://www.consultant.ru

 

Приложения