Экономическая сущность НДС и акцизов и их роль в налоговой системе РФ

Необходимость существования и применения акцизов в современных условиях связана, помимо их использования в качестве дополнительного доходного источника, с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов. В частности, в качестве причин подобного вмешательства государства можно выделить следующие.

Прежде всего, это необходимость ограничения потребления товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. По этой причине практически во всех странах существуют сегодня акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия. В ряде стран имеется опыт в применении так называемых экологических акцизов. Например, ФРГ на бензин низкого качества (низкооктановый) для снижения масштабов загрязнения воздуха выхлопными газами устанавливались повышенные ставки.

Другой причиной возникновения акцизов является потребность в перераспределении доходов высокооплачиваемых слоев населения, которые могут позволить себе приобретение престижных, дорогих товаров, спрос на которые мало эластичен по цене. Иначе говоря, акцизом облагаются «предметы роскоши». Акциз с именно таким названием был введен, например, в 1994 году в США – им облагались товары, стоимость которых превышала 32 000 $. В категорию подобных товаров попадают, как правило, автомобили, ювелирные изделия и т.п.

Еще одной предпосылкой возникновения акцизов является потребность перераспределения высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, в том числе товаров на производство (добычу) которых государство имеет монополию. По этой причине возникли, например, акцизы на нефть и природный газ. Следовательно, кроме фискальной функции акцизы призваны осуществлять регулирование объемов реализации и потребления отдельных групп товаров. [16, с.423]

Таким образом, акцизы являются представителями косвенных налогов, включаются в цену товара и перелагаются в результате на конечного потребителя. Индивидуальные акцизы используются в современных налоговых системах практически всех стран мира. Это обусловлено их высоким фискальным эффектом и способностью регулировать потребление отдельных товаров, перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы от производства и реализации определенных видов продукции (нефть, природный газ, нефтепродукты).

3. Роль и значение НДС и акцизов в налоговой системе РФ

Доходы бюджетов складываются из двух основных источников: налоговых и неналоговых доходов. Причем налоговые доходы составляют основную часть доходов бюджетов во многих странах.

В Российской Федерации очень велика роль косвенных налогов в формировании доходной части консолидированного бюджета. Наиболее важными налогами являются налог на добавленную стоимость и акцизы, потому что уже много лет подряд они занимают важное место в структуре поступлений консолидированного бюджета Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость и акцизы, являясь косвенными налогами, включается в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачивается потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, косвенные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя.

Налог на добавленную стоимость - важнейший косвенный налог на потребление. Налог на добавленную стоимость представляет собой многоступенчатый косвенный налог, взимаемый на каждой стадии движения товара (услуги), начиная с первого производственного цикла и заканчивая продажей товара потребителю.

Обложение данным налогом охватывает как товарооборот на внутреннем рынке, так и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности России со странами ближнего и дальнего зарубежья.[19,с.147]

Преимуществом налога на добавленную стоимость является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка налога на добавленную стоимость — в размере 0 процентов. Налог на добавленную стоимость, в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

Налог на добавленную стоимость для государства является чрезвычайно привлекательным налогом, так как он зависит от оборота (объема реализации) и не зависит от эффективности работы предприятия, от прибыльности или убыточности, от наличия и стоимости имущества, от того, какую заработную плату получают работники и получают ли ее вообще. Если предприятие ведет хоть какую-нибудь деятельность, то оно создает добавленную стоимость и должно платить этот налог. Благодаря этому фискальная функция налога на добавленную стоимость очень велика. Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты.[17,с.128]

Сегодня налог на добавленную стоимость в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

За январь-март 2013 года на территории Омской области мобилизовано в федеральный бюджет налогов и сборов, администрируемых ФНС России, в сумме   9 931 млн. руб., что на 16,2% или на 1 385 млн. руб. больше, чем за аналогичный период 2012 года. Доля НДС составляет 54,8% или 5441 млн. руб., что на 18,9% процентов больше, чем за аналогичный период в 2012 году.[24] Данная информация наглядно показана в Приложении 1.

Рисунок Поступления НДС и Акцизов

в федеральный бюджет за

январь-март 2013 г. по сравнению с 2012 г.

 Немаловажное значение в налоговой системе России имеют и акцизы. Акцизы являются налогами, которыми облагаются товары, входящие в специальный перечень. Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для взимания налога. Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров. [20, с.348]

Доля акцизов уплаченный в федеральный бюджет на территории Омской области за январь-март 2013 года составляет 37,0 % или 3670 млн.руб., что на 19,9% больше, чем за аналогичный период в 2012 году.

В том числе акцизы на алкогольную продукцию – 9,5% или 939 млн. руб., акцизы на табачную продукцию 0,2% или 21 млн.руб., акцизы на нефтепродукты 27,3% или 2710 млн. руб. [24]

За январь-март 2013 года в территориальный бюджет мобилизовано               18 487 млн. руб. налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, что на 2,3% или на 409 млн. руб. больше, чем за аналогичный период 2012 года.

Доля акцизов составляет 14,3 % или 1644 млн.руб., что на 17,5% больше, чем за аналогичный период в 2012 году.

В том числе акцизы на алкогольную продукцию – 5,4% или 626 млн. руб. [24] Данная информация наглядно показана в Приложении 2.

Итак, налог на добавленную стоимость и акцизы являются одними из самых существенных источников доходов бюджета. Он занимают первые места в структуре доходов бюджета России.

Таким образом, изучив экономическую сущность НДС и акцизов, а также их  роль в налоговой системе РФ, можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость является видом универсального акциза, который устанавливается по единой ставке ко всему обороту. Это основной вид косвенного налогообложения, который обеспечивает основную массу налоговых поступлений в бюджет. Его налоговая база – стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товара. Акциз – это косвенный  налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

Глава 2. Анализ особенностей взимания НДС и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу

2.1 Порядок налогообложения  экспортно-импортных операций в  РФ.

В соответствии с действующей Директивой Совета ЕС "Об общей системе налога на добавленную стоимость" свободное передвижение товаров, работ, услуг (исключение двойного налогообложения) между странами, в которых действует НДС, обеспечивается путем соблюдения единых принципов территориальности при обложении внешнеторговых операций. Это налогообложение «по стране назначения».

При ввозе товаров на территорию РФ по общему правилу контроль за уплатой НДС осуществляют таможенные органы,  из стран, входящих в Таможенный союз, – налоговые органы. [8]

Понятие «ввоз товаров» определено в статье 5 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Ввоз товаров в Российскую Федерацию — фактическое пересечение товарами Государственной границы Российской Федерации и (или) пределов территорий искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права, в результате которого товары прибыли из других государств — членов Таможенного союза или с территорий, не входящих в единую таможенную территорию Таможенного союза, на территорию Российской Федерации и (или) иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и все последующие действия с указанными товарами до их выпуска таможенными органами, когда такой выпуск предусмотрен таможенным законодательством Таможенного союза и (или)Законом № 311-ФЗ. [4]

Порядок исчисления и уплаты налога регулируется и Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом Таможенного союза. Не все ввозимые товары подлежат налогообложению. Перечень освобождений установлен ст. 80 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 150 Налогового кодекса РФ. При обложении применяется ставка НДС в размере 10% или 18%. Налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенных пошлин и акциза (для подакцизных товаров). В основном, таможенная стоимость представляет собой стоимость сделки. Таможенную стоимость, как правило, определяет декларант, но таможенный орган может с ней не согласиться и откорректировать ее. В случае несогласия с решением таможенного органа, оно может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные действующим законодательством.[3]

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

3) при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок;

5) при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

7) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.[1]

Следует определить понятие «таможенная процедура». Понятие таможенной процедуры содержится в статье 4 ТК ТС. Таможенная процедура — совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории Таможенного союза или за ее пределами. [3]

При вывозе товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1)при вывозе товаров с территории  Российской Федерации в таможенной  процедуре экспорта налог не  уплачивается.

2)при вывозе товаров за пределы  территории Российской Федерации  и иных территорий, находящихся  под ее юрисдикцией, в таможенной  процедуре реэкспорта налог не  уплачивается, а уплаченные при  ввозе на территорию Российской  Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику  в порядке, предусмотренном таможенным  законодательством Таможенного  союза и законодательством Российской  Федерации о таможенном деле;