Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций: действующий механизм и проблемы совершенствования

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

 

 КАБАРДИНО-БАЛКАРСКИЙ  ИНСТИТУТ БИЗНЕСА

 

 

 КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

 по дисциплине: «Налоговый  менеджмент»

 

 на тему: «Формирование  налоговой базы по налогу на  прибыль организаций: действующий  механизм и проблемы совершенствования»»

 

 

 НАЛЬЧИК 2009 г.

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 ВВЕДЕНИЕ

 

 ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

 

1.1 Сущность и значение  налога на прибыль для экономики  в целом

 

1.2 Составные налогообразующие элементы

 

1.3 Порядок формирования  налоговой базы. Налоговый учет  доходов и расходов

 

 ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ  СИСТЕМА ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ  БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ  И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

 

2.1 Несоответствие бухгалтерского  и налогового учета

 

2.2 Пути совершенствования  механизма исчисления и уплаты  налога на прибыль организаций

 

 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

 Налог на прибыль  предприятий и организаций –  налог, взимаемый с юридических  лиц независимо от видов собственности  и организационно–правовых форм  хозяйствования. Он играет важнейшую  и очень ответственную роль  в экономике. 

 

 Сам по себе налог  на прибыль является федеральным  налогом и регулируется федеральным  законодательством, в соответствии  с которым ставка налога на  прибыль, разбивается на две  составные части: часть налога  предприятия уплачивают в федеральный  бюджет и часть – в региональный  бюджет. Причем федеральным законодательством  регулируется предельный размер  ставки налога, принадлежащей уплате  в бюджеты субъектов Российской  Федерации. 

 

 Таким образом, относясь  к категории федеральных налогов,  он является доходным источником  бюджетов различных уровней, в  чем проявляется его распределительная  функция.

 

 Расширение самостоятельности  и ответственности субъектов  РФ в социально–экономических  вопросах должно сопровождаться  укреплением финансовой базы  регионов. Именно поэтому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами – региональными (субъектов РФ) и местными.

 

 В отличие от налога  на добавленную стоимость, акцизов,  таможенных пошлин, являющихся косвенными  налогами, налог на прибыль –  это прямой налог, непосредственное  изъятие в доход государственного  бюджета части дохода плательщика.

 

 Выделение налогового  учета как системы, совершенно  обособленной от учета бухгалтерского, повлекло за собой множество  проблем, связанных не только  с соотношением методов оценки  тех или иных объектов учета  (налогового и бухгалтерского), но  и с разночтениями при трактовке  многих понятий и категорий. 

 

25 глава НК РФ поставила  вопрос о пути дальнейшего  развития бухгалтерского учета  в России. На практике сложилась  двойственная ситуация. С одной  стороны, Департаментом по методологии  бухгалтерского учета Минфина  декларируется переход на Международные  стандарты финансовой отчетности  и ориентация бухгалтерского  учета на интересы собственников  хозяйствующих субъектов. С другой стороны, НК РФ законодательно определяет и вводит в учетную практику такие понятия как "налоговый учет", "учетная политика организации для целей налогообложения", "аналитические регистры налогового учета", а также дает отличные от закрепленных в нормативных документах Минфина определения таких терминов как "доходы", "расходы", "выручка", "реализация", "основные средства", "прибыль" и т.д.

 

 Налог на прибыль  является составным элементом  налоговой системы России и  служит инструментом перераспределения  национального дохода. Однако, в  отличие от других значимых  налогов, данный налог является  прямым, т.е. его окончательная  сумма целиком и полностью  зависит от конечного финансового  результата.

 

 В условиях современной  экономики резко возрастает роль  и значение системы взаимодействия  бухгалтерского и налогового  учета, и, в частности, налога  на прибыль предприятий и организаций

 

 Актуальность темы  заключается в том, сложившаяся  экономическая ситуация в России  обусловливает выдвижение данного  вопроса, в ряд наиболее значимых  и труднорешаемых проблем хозяйства, требующей тщательного изучения и постоянной доработки.

 

 Цель курсовой работы  является определение механизма  и порядка формирования налоговой  базы по налогу на прибыль,  а также характеристика действующего  механизма исчисления и уплаты  налога на прибыль организаций  и путей совершенствования.

 

 

 Задачи курсовой работы:

 

1) определить сущность  и значение налога на прибыль  для экономики в целом;

 

2) охарактеризовать составные  налогообразующие элементы;

 

3) определение порядка  формирования налоговой базы. Налоговый  учет доходов и расходов;

 

4) определение и анализ  проблемы несоответствия бухгалтерского  и налогового учета;

 

5) определение путей совершенствования  механизма формирования налоговой  базы;

 

 Курсовая работа состоит  из введения, двух глав, пяти параграфов, заключения и списка литературы.

 

 В первой главе рассматривается  общая характеристика налога  на прибыль. Вторая глава содержит  анализ действующей системы формирования  налоговой базы по налогу на  прибыль.

 

 Были использованы  работы таких авторов как И.М.  Александров, С.П. Колчин, М.П. Владимирова  и др.

 

 

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

 

 

1.1 Сущность и значение  налога на прибыль для экономики  в целом

 

 

 Налог на прибыль  организаций — федеральный, прямой  налог, взимаемый в Российской  Федерации в соответствии с  главой 25 НК РФ. Он играет важную  роль в формировании доходной  части бюджета. После НДС налог  на прибыль организаций занимает  второе место. Еще более значима  его роль в формировании доходной  базы консолидированных бюджетов  субъектов Российской Федерации,  где он занимает первое место  в их доходных источниках1.

 

 Так как рассматриваемый  налог является прямым налогом,  т.е. напрямую воздействует на  экономический потенциал налогоплательщика,  то становятся понятными действия  и устремления государства по  активному воздействию на развитие  экономики именно через механизм  его применения. Благодаря непосредственной  связи этого налога с размером  полученного налогоплательщиком  реального дохода через механизм  предоставления или отмены льгот  и регулирования налоговой ставки  государство ограничивает или  стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в  различных отраслях экономики  и регионах. Значительную роль  в регулировании экономики играет  устанавливаемая государством амортизационная  политика, напрямую связанная именно  с налогообложением прибыли организаций2.

 

 Налог на прибыль,  взимаемый с предприятий, объединений,  организаций, учреждений, по существу, представляет собой плату хозяйствующего  субъекта государству за использование  экономического пространства, трудовых  ресурсов, производственной, социальной  и прочей инфраструктуры. Практически  это одна из форм изъятия  государством части чистого дохода  предприятий.

 

 Налог на прибыль  является весьма эффективным  инструментом воздействия на  финансовое положение предприятий,  повышающим (либо, наоборот, снижающим)  их заинтересованность в развитии  производства. Одновременно, как было  сказано выше, налог на прибыль  обеспечивает значительные поступления  в государственный бюджет.

 

 

1.2 Составные налогообразующие элементы

 

 

 В соответствии со  ст. 246 НК налогоплательщиками налога  на прибыль организаций признаются:

 

 российские организации;

 

 иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства и  (или) получающие доходы от  источников в Российской Федерации.

 

 коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации, Банк внешней торговли Российской Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков – нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение в России банковских операций.

 

 Не являются плательщиками  налога на прибыль плательщики,  переведенные на специальные  режимы налогообложения (плательщики  единого налога на вмененный  доход, предприятия, применяющие  упрощенную систему налогообложения,  плательщики единого сельскохозяйственного  налога), а также организации,  уплачивающие налог на игорный  бизнес, по деятельности, относящейся  к игорному бизнесу.

 

 Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

 

(п. 2 введен Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ)3

 

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций (ст. 247 НК) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

 

 Прибылью признается:

 

1) для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии  с настоящей главой;

 

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

 

2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов, которые  определяются в соответствии  с настоящей главой;

 

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

 

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков  определяются в соответствии  со статьей 309 настоящего Кодекса.

 

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

 

Налоговые ставки. Ставки налога на прибыль дифференцированы в зависимости  от вида дохода хозяйствующего субъекта. На сегодняшний день основная налоговая  ставка по налогу на прибыль составляет 20%. При этом сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в Федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 18%, зачисляется  в бюджеты субъектов Российской Федерации.

 

 Действующие ставки  по налогу на прибыль регламентируются  ст. 284 гл. 25 НК РФ:

 

1. Налоговая ставка устанавливается  в размере 20 процентов, за исключением  случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 настоящей статьи. При этом:

 

(в ред. Федерального  закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

 

 сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере  2 процентов, зачисляется в федеральный  бюджет;

 

(в ред. Федерального  закона от 30.12.2008 N 305-ФЗ)

 

 сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере  18 процентов, зачисляется в бюджеты  субъектов Российской Федерации.

 

(в ред. Федерального  закона от 30.12.2008 N 305-ФЗ)

 

 Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты  субъектов Российской Федерации,  законами субъектов Российской  Федерации может быть понижена  для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая  ставка не может быть ниже 13,5 процента.

 

 Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.