Единый социальный налог

 

 

Заключение

 

Роль и значение данного  налога велико. Само название налога и  направленность использования средств  говорит о том, что с его  помощью решаются насущные проблемы жизнедеятельности народа и конкретно каждого человека.

С введением единого  социального налога большинство  задач решено на уровне законодательного обеспечения, хотя следует признать, то снижение налоговой нагрузки на этом этапе будет мало заметным для большинства организаций и само по себе не слишком повлияет на их политику в отношении заработной платы.

Налогоплательщиками ЕСН  являются лица, производящие выплаты  физическим лицам; организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; адвокаты.

Объектом налогообложения  ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками  в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом  которых является выполнение работ, оказание услуг.

Введенная регрессивная шкала налогообложения является важным шагом, создающим предпосылки  для пересмотра отношений между  работникам и работодателем. Но организация  может заработать право на применение регрессивной шкалы в текущем году, только при условии выплаты достаточно высокой средней заработной платы в предыдущем году и сохранении ее на минимально допустимом уровне в текущем году и сохранении ее на минимально допустимом уровне в текущем году. Поэтому большинству предприятий применение регрессивной шкалы не реально.

Все-таки сегодня ЕСН  еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется  раздельно в отношении каждого  фонда, и налог уплачивается в  каждой из них отдельными платежными поручениями.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. При уплате авансовых платежей в более поздние сроки у налогоплательщика возникает обязанность по уплате пеней исходя из одной трехсотой действующей на момент уплаты ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Авансовые платежи налогоплательщиком, не являющимся работодателем, уплачиваются на основании налоговых уведомлений:

- за январь-июнь –  не позднее 15 июля текущего  года в размере половины годовой  суммы авансовых платежей;

- за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь-декабрь  – не позднее 15 января следующего  года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей.

Единый социальный налог  и в том числе взносы на пенсионное страхование начисляется на все выплаты физическим лицам, которые необходимо делить между видами деятельности. Это связано с тем, что сумму взносов, относящуюся к общему режиму, организация сможет включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Все производимые налогоплательщиками  ЕСН выплаты и вознаграждения в пользу лиц отражаются одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском  учете.

В бухгалтерском учете  начисленные суммы ЕСН отражаются по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на соответствующих субсчетах) в корреспонденции с соответствующим счетом учета затрат на производство (расходов на продажу).

По дебиту счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а  также суммы, выплачиваемы за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Усиление контроля со стороны налоговых органов и  органов ПФР за перечислением  страхователями-организациями страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование работников, поскольку исполнение государством за страхователя обязанности по перечислению средств в ПФР из федерального бюджета предполагается лишь как крайняя мера, использование которой потребует со стороны соответствующих органов серьезных объявлений и обоснований. От того, как будут аккумулироваться средства, взимаемые через НДС во многом зависит достижение основных целей проводимых в стране реформ и смягчение возникающих острых проблем социального характера, в том числе таких как: обеспечение достойной пенсии, стимулирование эффективной демографической политики, включая рост продолжительности жизни нации за счет проведения своевременной квалифицированной медицинской помощи, создание условйи для нормального трудового процесса и отдыха.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что введение единого социального налога – правильный и обоснованный шаг. При внесении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

 

 

Список использованных источников

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – Н 23 М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005
2. Налоговое право (конспект лекций)/В.А. Парыгина, А.А. Тедеев, А.В. Чуркин. – М.: «Приор-издат», 2004
3. Единый социальный налог: Учебнопрактическое пособие/О.В. Епифанов, Л.В. Сальникова. – М.: «Экзамен», 2005. – 144 с.
4. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и Налогообложение. Учебник. – Ростов н/Д: Феникс, 2005
5. Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий. – М.: Экзамен, 2005
6. Казанова С.В. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам// Единый социальный налог: постатейные комментарий. Выпуск 5, 26 с.
7. Романов В. Налоговики обменялись схемами ухода от ЕСН// Учет. Налоги Право. – 2007. - №1. – с. 1-2
8. Смирнов И.П. Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке// Аргументы и факты. – 2007. - №1. – с.2

Устинова Я.И. Конституционный  суд РФ об уплате работодателями пенсионных взносов// Бухгалтерский учет. – 2007. - № 19. – с. 31-3

 

 

 

 

2. Единый социальный налог.

 

Налогоплательщиками единого социального налога признаются:

1) лица, производящие  выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели,  адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой¹.

Объектом  налогообложения для индивидуальных предпринимателей и физических лиц признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых  индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой)                                а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения  для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями , признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц².

Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,  начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой  базы учитываются любые выплаты  и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.³

 

  2.1 Суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы.

 

1. государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2. все виды  компенсационных выплат;
3. суммы единовременной материальной помощи
4. суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу,
5. доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства,
6. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников
7. суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации
8. стоимость льгот по проезду,
9. суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников

 

Налоговые льготы:

 

От уплаты налога освобождаются:

 

1. лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2. следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

общественные организации  инвалидов (в том числе созданные  как союзы общественных организаций  инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

организации, уставный капитал  которых полностью состоит из вкладов общественных организаций  инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

учреждения, созданные  для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами  по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 

                 

                                   Заключение

 

В соответствии с Конституцией РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов⁴ ; система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом . Протокол к Федеративному договору о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти Российской Федерации и органами власти краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга предоставляет субъектам Федерации право до принятия соответствующих федеральных законов осуществлять собственное правовое регулирование по предметам совместного ведения.

Законы субъектов  РФ по этому предмету совместного  ведения должны приниматься в  соответствии с федеральным законом об общих принципах налогообложения и сборов. Однако и при отсутствии такого закона признание за субъектами РФ права осуществлять опережающее правовое регулирование по предметам совместного ведения не давало бы им автоматически полномочий по решению в полном объеме вопросов, которые касаются данных принципов в части, имеющей универсальное значение как для законодателя в субъектах РФ, так и для федерального законодателя и в силу этого подлежащей регулированию федеральным законом. Такой вывод следует из ч.5 ст.76 Конституции РФ, согласно которой в случае противоречия между федеральным законом и законом субъекта РФ, принятыми по предмету совместного ведения, действует федеральный закон.

Принципы  налогообложения и сборов в части, непосредственно предопределяемой положениями Конституции РФ, находятся в ведении Российской Федерации⁵. К ним относятся: обеспечение единой финансовой политики, включающей в себя и единую налоговую политику; единство налоговой системы; равное налоговое бремя и установление налоговых изъятий только на основании закона.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства  на  развитие  хозяйства,  определения приоритетов экономического и социального развития.  В связи с этим  необходимо,  чтобы  налоговая  система  России была адаптирована к новым общественным отношениям,  соответствовала мировому опыту.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно  не  уделять  первостепенное внимание специфике экономических,  социальных  и  политических  условий   сегодняшней России,  ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Обращу внимание на положительные  тенденции в сфере реформирования налоговой системы в последнее  время. К их числу можно отнести: объединение законодательства о налогообложении в Налоговый кодекс РФ, что позволяет максимально избегать разногласий в вопросах налогообложения; отмена налоговых льгот, следовательно – ликвидация некоторых каналов ухода от налогообложения.

 

Список  источников и литературы:

Источники:

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая ( в ред. № 84-ФЗ от 17.05.2007г.)
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации - часть вторая ( в ред. № 333-ФЗ от 06.12.2007г.)