Единый сельскохозяйственный налог

 3.2 Порядок исчисления и уплаты Единого сельскохозяйственного налога в хозяйстве СХПК «Восход»

В хозяйстве объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для использования специального режима налогообложения в сельском хозяйстве должно выполняться следующее  условие:  выручка от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме доходов составляла не менее 70%. Произведем данный расчет: выручено всего в хозяйстве за 2005 год-12484 тыс. руб. в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции 11920 тыс. руб. Доля выручки сельскохозяйственной продукции-95,5 %- следовательно, данное условие выполняется. 

Установлены следующие  особенности организации бухгалтерского учета доходов в хозяйстве  от реализации сельскохозяйственной продукции  и продукции   ее   переработки,   товаров   (работ,   услуг)   и внереализационных     доходов     для     целей     единого сельскохозяйственного налога: доходом  от реализации для  целей ЕСХН признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка признается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Внереализационные доходы для целей ЕСХН представляют собой все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации. Для целей ЕСХН  доходы в   СХПК «Восход» определяет кассовым методом.

           На основании приложенных налоговых деклараций (Приложения  ) рассмотрим формирование налогооблагаемой налоговой базы хозяйства и расчета ЕСХН к уплате в бюджет в таблице 3. 4.

 Данные таблицы  показывают, что за анализируемый  период в   СХПК «Восход», налог уплачивался лишь в 2005 году. За этот период налоговая база составила 169 900 рублей и налог был начислен 10 194 рублей.

Поскольку за отчетный период был уплачен авансовый платеж в сумме 1 194 рубля, за налоговый период было доплачено 9 000 рублей..

         За 2006 год расходы значительно превысили доходы, налоговая база была получена отрицательная, налог не исчислялся и не уплачивался.

Полученный убыток за налоговый период, хозяйство имеет право перенести на уменьшение налоговой базы следующего года, но не боле чем на 30 %. Делать это можно в течение 10 лет.

Данные таблицы показывают, что в 2007 году за отчетный период - полугодие – возникла налоговая база – 322 000 руб. И при исчислении налога, был учтен убыток, полученный в 2006 году. Часть убытка была перенесена на

Таблица 3.4 – Формирование налоговой базы и расчет ЕСХН в СХПК «Восход» за 2005 - 2007 г.г. в рублях

уменьшение налоговой базы, но не более 30%. Это составило 96 600 рублей (322 000 х 30 % ). И от оставшейся суммы налоговой базы – 225 400, был рассчитан налог к уплате в виде авансового платежа  13 524 руб.

Однако по завершении 2007 года расходы превысили доходы и налоговая база  была получена отрицательная. Следовательно, налога к уплате не возникло, и уплаченный авансовый платеж в сумме 13 524 руб. принят к возмещению из бюджета

 При определении объекта налогообложения в СХПК «Восход»    полученные им доходы уменьшаются на следующие виды расходов:

• приобретение основных средств

Расходы для ЕСХН по приобретенным  объектам основных средств  признаются в полной стоимости приобретения объекта основных средств.

Амортизация по основным средствам в хозяйстве начисляется линейным способом.

• ремонт основных средств, в том числе лизинговые платежи.

В 2006 году СХПК «Восход» приобрело ряд машин и оборудования по лизингу. Поэтому по этой статье отражаются лизинговые платежи.

Из лизинговых платежей в расходы для целей налогообложения в хозяйстве включаются: вознаграждение (арендная плата), страховой взнос, услуги.

Расходы на ремонт принимаются  для расходов по ЕСХН в размере понесенных затрат, при  условии, что проведение таких ремонтных работ было экономически оправданным; факт их осуществления подтвержден первичными документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством РФ; основные средства, по которым проводился ремонт, используются для осуществления деятельности, направленной на получение дохода; а также при условии, что данные расходы оплачены. Признаются данные расходы в целях ЕСХН в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены и оплачены, в размере фактических затрат применительно к порядку формирования указанных расходов по правилам бухгалтерского учета.

Текущий профилактический и капитальный ремонт производственных основных средств в хозяйстве  производится в соответствии с планом работ. Затраты на проведение этих работ включаются в себестоимость продукции, работ, услуг текущего отчетного периода по соответствующим элементам затрат но мере проведения ремонта.

• материальные расходы;

К материальным расходам в в СХПК «Восход» относятся следующие затраты:

1. Затраты на приобретение материалов, используемых в производстве товаров или в первичной и последующей (промышленной) их переработке. Например, приобретенный лес хозяйством для распиловки (доска, горбыль, брус), которые используются для текущего капитального ремонта и реализации населению.
2. Затраты на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и  реализованных товаров, включая предпродажную подготовку; а также на другие производственные и хозяйственные нужды (контроля - проверка в лаборатории на качество и семенного стандарта, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели). Например, приобретенная мешкотара, используемая для запаривания зерна (семян), для реализации другим хозяйствам края.
3. Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
4. Затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, подвергающихся дополнительной обработке; (запасные части и агрегаты для замены действующих механизмов.
5. Затраты на приобретение топлива, воды, и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим хозяйством для производственных нужд) всех видов энергии, отопление хозяйства. Например, приобретенный дизельный агрегат, используемый для выработки электроэнергии в летнем лагере МТФ.
6. Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств.
7. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
8. Технологические потери при производстве и (или) транспортировке продукции, товаров и иного имущества, учитываемого в составе оборотных активов. При применении статьи 254 НК РФ затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной зашиты учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Материально-производственные запасы, включаемые в состав материальных расходов, учитываются в хозяйстве по стоимости, формируемой путем суммирования всех расходов, связанных с приобретением этого имущества, включая транспортные расходы.

 Нормы естественной  убыли могут быть учтены для  целей налогообложения в хозяйстве только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (впредь до их утверждения никакие иные нормы естественной убыли для этих целей не могут применяться. К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.

• оплата труда, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с российским законодательством;

При определении объекта  налогообложения по ЕСХН доходы   уменьшают на расходы на оплату труда, что предусмотрено пунктом 3 статьи 346. 5 НК РФ, где указано, что расходы на оплату труда в целях ЕСХН применяются применительно к порядку, предусмотренному статьей 255 НК РФ, в соответствии с которой в их состав включаются любые начисления работникам хозяйства в денежной и натуральной формах, а именно:

•   Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам,     сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствие  с принятыми у хозяйства формами и системами оплаты труда;
•   Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и оклада за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
•   Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные,и праздничные дни, производимые в соответствии с законодателством Российской Федерации;
•   Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
•   Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
• Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с

             трудовым законодательством Российской  Федерации;

•   Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
•   Расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
•   Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленного законодательством Российской Федерации;

Таким образом, расходы  на оплату труда  в СХПК «Восход» учитываются только в том случае, если данные начисления предусмотрены Трудовым кодексом РФ.

В СХПК «Восход» при определении расходов на оплату труда, также применяется кассовый метод, то есть в расходах учитывается лишь начисленная и выплаченная заработная плата работникам хозяйства.

 обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ.

• Оплата командировок, включая проезд, наем жилого помещения, суточные (в пределах установленных норм) и др.;
• оплата канцелярских товаров, почтовых, телефонных, теле<span class="dash041e