Дополнительные налоговые проверки

выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушениях;

установление причин и условий, способствующих совершению нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности налогоплательщика в целях увеличения поступления налогов в бюджет, совершенствования налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

принятие мер по обеспечению поступления в бюджет допричисленных в ходе проверок налогов, примененных к плательщику экономических санкций и наложенных на физических лиц административных штрафов;

осуществление контроля за другими вопросами финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, контроль за которыми возложен на налоговые органы в соответствии с законодательными и другими нормативными правовыми актами, в пределах компетенции налоговых органов.

При проведении дополнительных налоговых проверок должностные лица налоговых органов обязаны:

строго руководствоваться Конституцией Республики Беларусь, законами Республики Беларусь, декретами и указами Президента Республики Беларусь, постановлениями Правительства Республики Беларусь, иными актами законодательства;

выполнять требования Закона Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" и Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001 г. N 722), Положения № 510 и других нормативных правовых актов о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами;

принимать в пределах своей компетенции необходимые меры по пресечению и предупреждению нарушений законодательства, возмещению вреда, причиненного государству, по привлечению к ответственности виновных лиц, применению экономических санкций, предусмотренных законодательством;

требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве и контролировать исполнение этих требований;

не нарушать права и законные интересы налогоплательщика, быть вежливыми и корректными с налогоплательщиком или его представителями, не унижать их достоинства.

соблюдать конфиденциальность сведений о плательщике, его деятельности и результатах проведенной проверки;

в установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь порядке передавать правоохранительным органам материалы проверок, в которых усматриваются признаки состава преступления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация, проведение и документирование дополнительных проверок

 

 

 

Дополнительные налоговые проверки проводятся в порядке, установленном в разделах I - II Положения утвержденного указом президента  Республики Беларусь16 октября 2009 г. N 510 « О совершенствовании контрольной (надзорной деятельности)  в Республике Беларусь.

Срок проведения дополнительной налоговой проверки в отношении одного проверяемого субъекта или его обособленного подразделения не должен превышать трех рабочих дней (п. 26 Положения N 510).

При проведении дополнительной проверки налоговыми органами проверяются вопросы соблюдения проверяемыми субъектами:

- законодательства о предпринимательстве  в целях установления фактов  осуществления деятельности без  специального разрешения (лицензии) либо с нарушением требований  и условий осуществления лицензируемого  вида деятельности;

- условий осуществления  предпринимательской деятельности, при нарушении которых такая  деятельность является незаконной  и (или) запрещается;

- порядка приема наличных  денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, использования кассового оборудования, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов, платежных терминалов, в том числе использования и учета на них средств контроля;

- порядка проведения валютных  операций, валютно-обменных операций  с участием физических лиц;

- порядка осуществления  деятельности в сфере игорного  бизнеса;

- порядка уплаты единого  налога и налога на добавленную  стоимость в фиксированной сумме;

- требований о наличии  документов, подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных  ценностей, их отпуск в места  реализации;

- порядка допуска плательщиков  единого налога к реализации  товаров;

- законодательства о государственном  регулировании производства, оборота  и рекламы алкогольной, непищевой  спиртосодержащей продукции и  непищевого этилового спирта;

- законодательства о государственном  регулировании производства, оборота  и рекламы табачного сырья  и табачных изделий;

- законодательства об  обороте на территории Республики  Беларусь нефтяного жидкого топлива;

- законодательства о маркировке  товаров контрольными (идентификационными) знаками при реализации товаров, их хранении и транспортировке (п. 84 Положения N 510). [17]

Следует отметить, что дополнительные налоговые проверки проводятся также в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в целях установления фактов осуществления деятельности без государственной регистрации и проверки соблюдения порядка уплаты единого налога. Также в отношении физических лиц проводятся проверки соблюдения законодательства о государственном регулировании производства, оборота и рекламы алкогольной продукции и табачных изделий, а также об обороте нефтяного жидкого топлива (п. 86 Положения N 510, п. 4 ст. 71 НК).

Дополнительная налоговая проверка, предусмотренная в пункте 85 данного Положения, одним и тем же контролирующим (надзорным) органом (его структурным подразделением, территориальным органом, подчиненной организацией) не может проводиться чаще одного раза в месяц на одной и той же территории проведения проверки, за исключением проверок, проводимых по поручению Президента Республики Беларусь, Премьер-министра Республики Беларусь.

Дополнительная налоговая проверка может проводиться одновременно во всех торговых объектах и иных местах, производственных и складских помещениях, принадлежащих проверяемому субъекту, в том числе расположенных на территориях разных административно-территориальных единиц.

При проведении проверок в случаях, указанных в пункте 85 Положения, дополнительная налоговая проверка может проводиться в отношении любых проверяемых субъектов, осуществляющих деятельность на территории, указанной в предписании, а в целях установления фактов осуществления деятельности без государственной регистрации, проверки соблюдения порядка уплаты единого налога и по вопросам, перечисленным в абзацах тринадцатом - пятнадцатом части второй пункта 84 Положения, - также в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Проверяющие вправе требовать у проверяемого субъекта представления необходимых документов (их копий) по вопросам, указанным в пункте 84 Положения, а при проведении проверок, указанных в подпункте 9.3 пункта 9 Указа, утверждающего настоящее Положение, - по вопросам антимонопольного законодательства, законодательства о ценах и ценообразовании. Если такие документы (их копии) в соответствии с требованиями законодательства не должны находиться в месте проверки, они должны быть представлены не позднее следующего рабочего дня со дня предъявления требования о представлении документов (их копий).

В отношении документов (их копий), которые должны быть представлены проверяемым субъектом не позднее следующего рабочего дня, проверяющими оформляется письменное требование о представлении документов (их копий). [17]

По результатам проверки должностным лицом налогового органа составляются акт или справка проверки по форме, установленной законодательством. По фактам выявленных нарушений должностным лицом налогового органа в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.

Результаты выездной проверки, в ходе которой не выявлены нарушения законодательства, оформляются справкой проверки.

Результаты камеральной проверки, в ходе которой не выявлены нарушения законодательства, документально не оформляются. Акт камеральной проверки не составляется в целях начисления и взыскания с плательщика (иного обязанного лица) пеней, налогов, сборов (пошлин), а также приостановления операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) при установлении факта неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней либо непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые органы документов бухгалтерского и (или) налогового учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов и сведений для проведения проверки. [14]

Вакте проверки должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

При проведении проверки уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

В акте или справке проверки не допускаются неоговоренные исправления. В случаях, когда в акте или справке проверки обнаруживаются ошибки (описки), неполное выяснение обстоятельств либо по результатам дополнительных и (или) встречных проверок необходимо внести изменения и (или) дополнения в акт или справку проверки, в такой акт или справку вносятся изменения и (или) дополнения. Указанные изменения и (или) дополнения подписываются, вручаются (направляются) проверяемому субъекту или его представителю, возражения по ним представляются в порядке, установленном пунктами 4–7 настоящей статьи для подписания, вручения (направления) акта или справки проверки, представления возражений по ним. [14]

Акт или справка проверки подписываются должностным лицом налогового органа, проводящим проверку, а также:

• руководителем плательщика (иного обязанного лица) – организации (обособленного подразделения организации), при его отсутствии – иным представителем плательщика (иного обязанного лица) – организации (обособленного подразделения организации) либо плательщиком – физическим лицом, при его отсутствии – представителем плательщика – физического лица;
• лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом плательщика (иного обязанного лица) – организации (обособленного подразделения организации). [14]

При необходимости акт или справка проверки подписываются иными участниками проверки.

Акт или справка проверки вручаются под роспись (направляются заказным письмом с уведомлением о вручении) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю.

В случае отказа лиц, вышеуказанных, от подписания акта или справки проверки в них делается соответствующая отметка и акт или справка проверки направляются плательщику (иному обязанному лицу) заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручаются ему или его представителю под роспись. При этом лицо, отказавшееся от подписания акта или справки проверки, имеет право письменно изложить мотивы отказа от их подписания.

Руководитель организации и другие лица,  указанные выше, вправе подписать акт или справку проверки с указанием на наличие возражений по акту или справке и не позднее пятнадцати рабочих дней со дня подписания акта или справки проверки представить в письменном виде возражения по их содержанию в налоговый орган, проводящий проверку. По истечении установленного срока возражения к рассмотрению не принимаются. [14]

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, изучается проводившим проверку должностным лицом налогового органа, и по ним в течение пятнадцати рабочих дней составляется письменное заключение, которое направляется плательщику (иному обязанному лицу) заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается ему или его представителю под роспись. При необходимости в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях, не позднее десяти рабочих дней со дня поступления возражений может быть назначена дополнительная проверка в отношении плательщика (иного обязанного лица). Такая проверка проводится тем налоговым органом, который первоначально проводил проверку. В этом случае письменное заключение по возражениям направляется плательщику (иному обязанному лицу) заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается ему или его представителю под роспись не позднее десяти рабочих дней со дня завершения дополнительной проверки. [14]

На основании акта проверки в течение тридцати рабочих дней со дня его вручения (направления) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю, а в случае подачи возражений – со дня вручения (направления) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю заключения по этим возражениям руководителем (его заместителем) налогового органа в пределах его компетенции выносится решение по акту проверки и (или) требование (предписание) обустранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки. По решению Министра по налогам и сборам Республики Беларусь указанный срок может быть продлен не более чем на пятнадцать рабочих дней. В указанные сроки не включается время нахождения материалов проверки в органах уголовного преследования и судах.