выявление, пресечение и предотвращение
правонарушений в сфере законодательства
о налогах и предпринимательстве и привлечение
к ответственности лиц, виновных в нарушениях;
установление причин и условий,
способствующих совершению нарушений
законодательства о налогах и предпринимательстве,
выявление неиспользуемых резервов повышения
эффективности экономической деятельности
налогоплательщика в целях увеличения
поступления налогов в бюджет, совершенствования
налогового законодательства и организации
работы налоговых органов;
принятие мер по обеспечению
поступления в бюджет допричисленных
в ходе проверок налогов, примененных
к плательщику экономических санкций
и наложенных на физических лиц административных
штрафов;
осуществление контроля за
другими вопросами финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщиков, контроль
за которыми возложен на налоговые органы
в соответствии с законодательными и другими
нормативными правовыми актами, в пределах
компетенции налоговых органов.
При проведении дополнительных налоговых
проверок должностные лица налоговых
органов обязаны:
строго руководствоваться Конституцией Республики Беларусь, законами Республики
Беларусь, декретами и указами Президента
Республики Беларусь, постановлениями
Правительства Республики Беларусь, иными
актами законодательства;
выполнять требования Закона Республики
Беларусь "О государственной налоговой
инспекции Республики Беларусь" и Порядка
организации и проведения проверок (ревизий)
финансово-хозяйственной деятельности
и применения экономических санкций, утвержденного
Указом Президента Республики Беларусь
от 15 ноября 1999 г. № 673 (в редакции Указа
Президента Республики Беларусь от 6 декабря
2001 г. N 722), Положения № 510 и других нормативных
правовых актов о порядке организации
и проведения проверок налоговыми органами;
принимать в пределах своей компетенции
необходимые меры по пресечению и предупреждению
нарушений законодательства, возмещению
вреда, причиненного государству, по привлечению
к ответственности виновных лиц, применению
экономических санкций, предусмотренных
законодательством;
требовать от налогоплательщиков устранения
выявленных нарушений законодательства
о налогах и предпринимательстве и контролировать
исполнение этих требований;
не нарушать права и законные интересы
налогоплательщика, быть вежливыми и корректными
с налогоплательщиком или его представителями,
не унижать их достоинства.
соблюдать конфиденциальность сведений
о плательщике, его деятельности и результатах
проведенной проверки;
в установленном Министерством по налогам
и сборам Республики Беларусь порядке
передавать правоохранительным органам
материалы проверок, в которых усматриваются
признаки состава преступления.
- Организация, проведение
и документирование дополнительных проверок
Дополнительные налоговые проверки
проводятся в порядке, установленном в разделах I - II Положения утвержденного указом
президента Республики Беларусь16 октября
2009 г. N 510 « О совершенствовании контрольной
(надзорной деятельности) в Республике
Беларусь.
Срок проведения дополнительной
налоговой проверки в отношении одного
проверяемого субъекта или его обособленного
подразделения не должен превышать трех
рабочих дней (п. 26 Положения N 510).
При проведении дополнительной
проверки налоговыми органами проверяются
вопросы соблюдения проверяемыми субъектами:
- законодательства о предпринимательстве
в целях установления фактов
осуществления деятельности без
специального разрешения (лицензии)
либо с нарушением требований
и условий осуществления лицензируемого
вида деятельности;
- условий осуществления
предпринимательской деятельности,
при нарушении которых такая
деятельность является незаконной
и (или) запрещается;
- порядка приема наличных
денежных средств при реализации товаров
(работ, услуг) за наличный расчет, использования
кассового оборудования, автоматических
электронных аппаратов, торговых автоматов,
платежных терминалов, в том числе использования
и учета на них средств контроля;
- порядка проведения валютных
операций, валютно-обменных операций
с участием физических лиц;
- порядка осуществления
деятельности в сфере игорного
бизнеса;
- порядка уплаты единого
налога и налога на добавленную
стоимость в фиксированной сумме;
- требований о наличии
документов, подтверждающих приобретение
(поступление) товарно-материальных
ценностей, их отпуск в места
реализации;
- порядка допуска плательщиков
единого налога к реализации
товаров;
- законодательства о государственном
регулировании производства, оборота
и рекламы алкогольной, непищевой
спиртосодержащей продукции и
непищевого этилового спирта;
- законодательства о государственном
регулировании производства, оборота
и рекламы табачного сырья
и табачных изделий;
- законодательства об
обороте на территории Республики
Беларусь нефтяного жидкого топлива;
- законодательства о маркировке
товаров контрольными (идентификационными)
знаками при реализации товаров,
их хранении и транспортировке
(п. 84 Положения N 510). [17]
Следует отметить, что дополнительные
налоговые проверки проводятся также
в отношении физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями, в
целях установления фактов осуществления
деятельности без государственной регистрации
и проверки соблюдения порядка уплаты
единого налога. Также в отношении физических
лиц проводятся проверки соблюдения законодательства
о государственном регулировании производства,
оборота и рекламы алкогольной продукции
и табачных изделий, а также об обороте
нефтяного жидкого топлива (п. 86 Положения N 510, п. 4 ст. 71 НК).
Дополнительная налоговая проверка,
предусмотренная в пункте 85 данного Положения, одним и
тем же контролирующим (надзорным) органом
(его структурным подразделением, территориальным
органом, подчиненной организацией) не
может проводиться чаще одного раза в
месяц на одной и той же территории проведения
проверки, за исключением проверок, проводимых
по поручению Президента Республики Беларусь,
Премьер-министра Республики Беларусь.
Дополнительная налоговая проверка
может проводиться одновременно во всех
торговых объектах и иных местах, производственных
и складских помещениях, принадлежащих
проверяемому субъекту, в том числе расположенных
на территориях разных административно-территориальных
единиц.
При проведении проверок в случаях,
указанных в пункте 85 Положения, дополнительная
налоговая проверка может проводиться
в отношении любых проверяемых субъектов,
осуществляющих деятельность на территории,
указанной в предписании, а в целях установления
фактов осуществления деятельности без
государственной регистрации, проверки
соблюдения порядка уплаты единого налога
и по вопросам, перечисленным в абзацах тринадцатом - пятнадцатом части второй пункта
84 Положения, - также в отношении
физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями.
Проверяющие вправе требовать
у проверяемого субъекта представления
необходимых документов (их копий) по вопросам,
указанным в пункте 84 Положения, а при проведении
проверок, указанных в подпункте 9.3 пункта 9 Указа, утверждающего настоящее
Положение, - по вопросам антимонопольного
законодательства, законодательства о
ценах и ценообразовании. Если такие документы
(их копии) в соответствии с требованиями
законодательства не должны находиться
в месте проверки, они должны быть представлены
не позднее следующего рабочего дня со
дня предъявления требования о представлении
документов (их копий).
В отношении документов (их
копий), которые должны быть представлены
проверяемым субъектом не позднее следующего
рабочего дня, проверяющими оформляется
письменное требование о представлении
документов (их копий). [17]
По результатам проверки должностным
лицом налогового органа составляются
акт или справка проверки по форме, установленной
законодательством. По фактам выявленных
нарушений должностным лицом налогового
органа в пределах его компетенции может
быть составлен протокол об административном
правонарушении и (или) вынесено постановление
по делу об административном правонарушении.
Результаты выездной проверки,
в ходе которой не выявлены нарушения
законодательства, оформляются справкой
проверки.
Результаты камеральной проверки,
в ходе которой не выявлены нарушения
законодательства, документально не оформляются.
Акт камеральной проверки не составляется
в целях начисления и взыскания с плательщика
(иного обязанного лица) пеней, налогов,
сборов (пошлин), а также приостановления
операций по счетам плательщика (иного
обязанного лица) при установлении факта
неисполнения плательщиком (иным обязанным
лицом) в установленные сроки налогового
обязательства, неуплаты пеней либо непредставления
плательщиком (иным обязанным лицом) в
налоговые органы документов бухгалтерского
и (или) налогового учета, специальных
разрешений (лицензий), иных документов
и сведений для проведения проверки. [14]
Вакте проверки должны быть
соблюдены ясность и точность изложения
выявленных фактов. Не допускается включение
в акт проверки различного рода не подтвержденных
документально фактов и данных о деятельности
проверяемого плательщика (иного обязанного
лица).
При проведении проверки уполномоченные
должностные лица налогового органа обязаны
выяснить все существенные для принятия
обоснованного решения факты и обстоятельства.
В акте или справке проверки
не допускаются неоговоренные исправления.
В случаях, когда в акте или справке проверки
обнаруживаются ошибки (описки), неполное
выяснение обстоятельств либо по результатам
дополнительных и (или) встречных проверок
необходимо внести изменения и (или) дополнения
в акт или справку проверки, в такой акт
или справку вносятся изменения и (или)
дополнения. Указанные изменения и (или)
дополнения подписываются, вручаются
(направляются) проверяемому субъекту
или его представителю, возражения по
ним представляются в порядке, установленном
пунктами 4–7 настоящей статьи для подписания,
вручения (направления) акта или справки
проверки, представления возражений по
ним. [14]
Акт или справка проверки подписываются
должностным лицом налогового органа,
проводящим проверку, а также:
- руководителем плательщика
(иного обязанного лица) – организации
(обособленного подразделения организации),
при его отсутствии – иным представителем
плательщика (иного обязанного лица) –
организации (обособленного подразделения
организации) либо плательщиком – физическим
лицом, при его отсутствии – представителем
плательщика – физического лица;
- лицом, осуществляющим руководство
бухгалтерским учетом плательщика (иного
обязанного лица) – организации (обособленного
подразделения организации). [14]
При необходимости акт или справка
проверки подписываются иными участниками
проверки.
Акт или справка проверки вручаются
под роспись (направляются заказным письмом
с уведомлением о вручении) плательщику
(иному обязанному лицу) или его представителю.
В случае отказа лиц, вышеуказанных,
от подписания акта или справки проверки
в них делается соответствующая отметка
и акт или справка проверки направляются
плательщику (иному обязанному лицу) заказным
письмом с уведомлением о вручении либо
вручаются ему или его представителю под
роспись. При этом лицо, отказавшееся от
подписания акта или справки проверки,
имеет право письменно изложить мотивы
отказа от их подписания.
Руководитель организации и
другие лица, указанные выше, вправе
подписать акт или справку проверки с
указанием на наличие возражений по акту
или справке и не позднее пятнадцати рабочих
дней со дня подписания акта или справки
проверки представить в письменном виде
возражения по их содержанию в налоговый
орган, проводящий проверку. По истечении
установленного срока возражения к рассмотрению
не принимаются. [14]
Обоснованность доводов, изложенных
в возражениях, изучается проводившим
проверку должностным лицом налогового
органа, и по ним в течение пятнадцати
рабочих дней составляется письменное
заключение, которое направляется плательщику
(иному обязанному лицу) заказным письмом
с уведомлением о вручении либо вручается
ему или его представителю под роспись.
При необходимости в целях подтверждения
обоснованности доводов, изложенных в
возражениях, не позднее десяти рабочих
дней со дня поступления возражений может
быть назначена дополнительная проверка
в отношении плательщика (иного обязанного
лица). Такая проверка проводится тем налоговым
органом, который первоначально проводил
проверку. В этом случае письменное заключение
по возражениям направляется плательщику
(иному обязанному лицу) заказным письмом
с уведомлением о вручении либо вручается
ему или его представителю под роспись
не позднее десяти рабочих дней со дня
завершения дополнительной проверки.
[14]
На основании акта проверки
в течение тридцати рабочих дней со дня
его вручения (направления) плательщику
(иному обязанному лицу) или его представителю,
а в случае подачи возражений – со дня
вручения (направления) плательщику (иному
обязанному лицу) или его представителю
заключения по этим возражениям руководителем
(его заместителем) налогового органа
в пределах его компетенции выносится
решение по акту проверки и (или) требование
(предписание) обустранении нарушений,
установленных в ходе проведения проверки.
По решению Министра по налогам и сборам
Республики Беларусь указанный срок может
быть продлен не более чем на пятнадцать
рабочих дней. В указанные сроки не включается
время нахождения материалов проверки
в органах уголовного преследования и
судах.