Анализ налоговой системы Республики Беларусь

В связи с этим сокращение роли косвенных налогов в формировании доходов бюджета скорее всего займет несколько лет и может быть осуществлено лишь по мере их замены иными источниками финансирования государственных затрат. Одним из таких источников могут стать прямые налоги.[9, c.79]

В налоговой системе Беларуси преобладают подоходные налоги, за счет которых формируется около 1/4 доходов бюджета. На долю имущественных  налогов, представленных налогом на недвижимость, приходится около 2,3–3,4% доходов бюджета. При этом удельный вес данного налога подвержен  существенным колебаниям, что обусловлено  изменением величины объекта обложения  – стоимости основных фондов, меняющейся из года в год в зависимости  от результатов их переоценки.

В свою очередь, подоходные налоги классифицируются на основе соотношения  между ставкой налога и величиной  дохода. В данном случае налоги делятся  на:

• прогрессивные (по мере роста дохода ставка налога увеличивается);
• регрессивные (по мере роста дохода ставка налога уменьшается);
• пропорциональные (ставка налога не зависит от величины дохода).

Наряду с налогом на прибыль подоходный налог с граждан  является одним из важнейших прямых налогов, на долю которого приходится более 8% доходов бюджета. [9, c.94]

Формирование доходной части  бюджета определяется в первую очередь  объемом обязательных, несеквестируемых мандатов государства. Главными из них являются выплаты пенсий, социальной помощи, зарплат работникам бюджетной сферы, содержание жизненно важных структур государственной власти, расходы на здравоохранение, науку и программы по борьбе с безработицей. Размер налоговой нагрузки, архитектура системы сбора налогов определяются именно объемом общих расходов государства. Рост реальных доходов пенсионеров, врачей, учителей, работников бюджетной сферы предопределяется всеобщей ценовой либерализацией и необходимостью осуществлять покупки товаров и услуг по рыночным ценам. В состав республиканского бюджета будут включены все существующие сегодня фонды, включая фонд социальной защиты населения.

Доходная часть бюджета  РБ, как и в странах с развитой рыночной экономикой, формируется в  основном за счет налоговых платежей (свыше 90%). Налоговые платежи обеспечивают государственную казну стабильными  поступлениями, создают единые условия  хозяйствования для разных субъектов, возможности прогнозирования развития их деятельности [10, c.74].

Основным источником доходов  бюджета являются следующие налоги: налог на добавленную стоимость, налог на доходы и прибыль, подоходный налог, акцизы.

Таким образом, совершенствование  налоговой системы последних  лет было направлено на:

- введение общепринятых  правил налогообложения, принципов,  методов и способов регулирования  отношений, связанных с уплатой  налогов и сборов;

- сокращение количества  налогов за счет отмены малоэффективных  сборов и отчислений в целевые  бюджетные фонды, объединение  налогов, имеющих сходную налоговую  базу;

- модернизацию методов  расчета, а также механизмов  и принципов взимания косвенных  налогов [11, с.20].

Следует отметить, что совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин, иных платежей, а также форм и методов их сбора и построения, реализуемых соответствующими финансовыми и правовыми институтами, образуют налоговую систему или систему налогообложения.

Таким образом, совершенствование налоговой системы в РБ предполагает проведение детального анализа и оценки действующего налогового механизма, приведение его к уровню мировых стандартов, снижение общей налоговой нагрузки и расширение налоговой базы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ  НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

 

В зарубежных странах также  используются финансово-кредитные  и налоговые рычаги регулирования  народного хозяйства.

Государственными и муниципальными властями осуществляется значительная часть капитальных вложений в  экономическую инфраструктуру. В  регулирование экономики во многих странах активно вовлекаются  местные органы управления. В 80-х  гг. был проведен опрос мэров 326 крупнейших городов США. Среди наиважнейших проблем около 90 процентов мэров  назвали экономическое развитие и обеспечение безопасности граждан. При этом каждый четвертый мэр  поставил проблему увеличения занятости на первое место по значению и важности, а 70 процентов назвали ее в качестве одной из трех первоочередных задач.

Местные органы управления заинтересованы в привлечении на свою территорию частных капиталов  и готовы оказывать инвесторам косвенную  помощь. Она может заключаться  в скидках с продажной цены или арендной платы при покупке  или найме земельных участков и зданий, в обеспечении займов, участии в гарантийных фондах, создании промышленных зон. И, конечно, к стимулирующим мерам относится  постоянное или временное освобождение от местных налогов. [12, c.69]

В ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например, вложения на территориях, находящихся на окраинах городов. В  экономически отсталых районах стимулируются  капитальные вложения на реконструкцию  и модернизацию производства. В некоторых  случаях выплачивается надбавка к инвестициям, не подлежащая налогообложению. Эта надбавка может доходить до 10 процентов общего объема капиталовложений. Независимо от надбавки или в дополнение к ней из бюджета может выплачиваться прямая субсидия на капитальные вложения, облагаемая налогом. Это широко практикуется, например, в Германии.

Во второй половине XX в. встала задача переориентации промышленности па развитие новых передовых производств, сопровождаемой модернизацией инфраструктуры и переквалификацией рабочей силы. Осуществить это можно было лишь при активном участии государства, применившего широкие налоговые льготы и другие методы финансового воздействия.[12, c.88]

Так, в Великобритании, Франции, Италии, Нидерландах, Норвегии в подлежащих развитию районах используются государственные  инвестиции, субсидии и займы целевого назначения, размещение там предприятий  национализированных отраслей, строительство  производственных зданий широкого назначения, которые сдаются в аренду или  продаются предпринимателям на благоприятных  финансовых условиях с временным  освобождением от налога на собственность.

В Германии крупные налоговые  льготы получают фирмы, инвестирующие  капитал в восточные земли. Поддерживается налоговыми льготами Рурская область, где расположена сталелитейная  промышленность. Стимулируется развитие современных отраслей промышленности в сельской местности. Старинные  кварталы города Любека, например, были сохранены благодаря тому, что  фирмы, занимающиеся ид реставрацией, получили крупные налоговые льготы. В Греции налоговыми льготами стимулируются  инвестиции в области Фракии, в  приграничные материковые области  и острова.

В некоторых странах, например, в Германии, во Франции, на территориях  ряда муниципалитетов введена специальная  бюджетная надбавка за каждое вновь  созданное рабочее место наряду с применением налоговых льгот. Местные органы управления несут  немалую долю расходов по подготовке рабочей силы для новых отраслей хозяйства.[12,c.104]

Финансовое воздействие  на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Это необходимо прежде всего для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация населения и хозяйственной активности ведет к обострению проблем охраны окружающей природной среды, народонаселения, ресурсообеспечения и др. В основе сдерживающих мер со стороны государства и местных органов управления лежит дополнительное налогообложение или лицензирование предпринимательской деятельности. Дополнительное налогообложение в таких случаях практикуется в Нидерландах, Японии. Введение стабилизационных налогов применяется в Германии. Упор на лицензирование делается в Великобритании, Франции, Италии. При этом лицензирование также следует рассматривать в виде дополнительного местного налога — лицензионного сбора. В Японии сдерживающее воздействие на развитие экономики осуществляется главным образом манипулированием ставками земельного налога.

Повышение налогов в той  или иной форме оказывается наиболее эффективным и надежным средством, когда нужно сдержать слишком  «горячую» конъюнктуру. Регулирующие цели может преследовать как отмена налоговых льгот, так и введение новых налогов. Классическим примером служит введенный в начале века в  Германии и сохранившийся там  до сих пор налог на уксусную кислоту. Его породила необходимость создать  искусственную уксусную кислоту  и прекратить расходование на эти  цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали  расходы на его взимание. Но техническая  задача была решена и регулирующая экономическая цель достигнута. Налог  сохраняется как историческая реликвия, принося сегодня бюджету Германии лишь несколько миллионов марок. А вот более современный пример решения с помощью роста налога уже не экономической, а социальной задачи. После резкого увеличения в ер-мании акциза на табак некурящих  стало значительно больше, чем в результате длительной пропагандистской кампании о вреде курения.[12, c.105]

С помощью налогов в  западных странах решаются и проблемы экологии. В свое время промышленность Германии оказывала сопротивление  решению об оснащении автомобилей  катализаторами. Тогда был резко  снижен налог на оснащенные ими автомобили. Понижен акцизный сбор на те виды бензина, которые используются автомашинами с катализаторами. Наряду с этим увеличен акциз на сорта бензина, содержащие свинец и другие добавки, используемые в старых двигателях. Так «компенсировались» дополнительные расходы на катализаторы. И сегодня в Германии налог на автомобили зависит от двух факторов: объема цилиндра, т.е. мощности двигателя и наличия (или отсутствия) катализатора. Дифференцированные налоги на автотранспорт, учитывающие экологическую чистоту двигателя, применяются еще с 70-х гг. в США, а теперь практически повсеместно.

Во многих странах местные  органы управления регулируют цены и  продукцию отраслей общественного  пользования.

Представляется немаловажным при поиске путей совершенствования  налоговой системы обратиться также  к опыту реформирования налогообложения  в России. Россия, пройдя путь реформирования в налоговой сфере в 1999-2011 гг. достигла хороших результатов. Сегодня налоговые доходы России, выраженные в процентах к валовому внутреннему продукту, сопоставима со странами «большой восьмерки», улучшается собираемость налогов, растет ответственность налогоплательщиков, налоговые долги реструктурируются.[12, c.109]

Какие же изменения претерпела налоговая система Российской Федерации? Принципиальным изменением стала замена с 2001 г. подоходного налога на налог  на доходы физических лиц. Эта замена не является простым переименованием. После указанной замены доходы физических лиц разделены на две части: 1) доходы, получаемые от оплаты труда, где вместо прогрессивной (12-30%) введена единая (13%) ставка налога. Эта мера значительно стимулировала выход «из тени» средств, фактически направляемых на оплату труда, поспособствовала расширению налогооблагаемой базы; 2) пассивные доходы (по операциям с ценными бумагами, выигрыши и др.), облагаемые по повышенным, но фиксированным ставкам (30-35% в зависимости от вида пассивного дохода) [13, с.36].

В странах Европейского Экономического сообщества ставки налога с продаж выше, чем в США. В Германии она  составляет 14%, но по ряду товаров (книги, журналы, продовольственные товары) она ниже и составляет 7%. В Республике Беларусь ставка налога с продаж колеблется от 5 до 15%.

Исходя из мирового опыта, следует отметить, что ставки налога на добавленную стоимость и особенно налога на продажу в РБ являются высокими.

Не совсем верно и отнесение  налогов на себестоимость продукции, работ и услуг с последующим  включением в отпускную цену товара, что говорит о наличии косвенного налога. Из этого можно сделать  выводы:

1) Отнесение налогов и  боров на себестоимость продукции  не имеет теоретического обоснования;

2) Себестоимость – это  вполне определенная рыночная  категория с заданным составом  производственных и коммерческих  расходов, где не должно быть  место налоговым расходам;

3) Включение налогов в  себестоимость продукции, работ,  услуг стимулирует рост цен;

4) Отнесение налогов на  себестоимость продукции является  скрытой формой снижения косвенных  налогов в общей налоговой  нагрузке.

Таким образом, можно отметить, что при совершенствовании системы  налогообложения в Республике Беларусь следует обратить внимание на опыт развития налоговой системы в  других станах и возможно позаимствовать некоторые нововведения принятые в  механизме налогообложения, что  поспособствует приведению действующего налогового законодательства в соответствие с требованиями Всемирной торговой организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Налоги – необходимый элемент  механизма государственного регулирования  рыночной экономики, без которого немыслимо  ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества. Именно в налоговой  системе и налоговой политике заложены и возможности использования  их в целях развития и совершенствования  федеративных отношений, а также  местного самоуправления, что относится  к числу первостепенных задач, стоящих  сегодня перед государством.

Из вышеизложенного в работеможно сделать выводы:

1)в экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета.