Анализ налоговой системы Республики Беларусь

 Одной из главных  задач налоговой политики является  создание условий для научно  – технического прогресса (однажды  была принята попытка стимулирования  путем ускоренной амортизации,  что равнозначно получению налоговых  льгот от государства и является  стимулом увеличения капитальных  вложений). В РБ это особенно  актуально. В налоговой системе  республики заложены определенные  стимулы для инвестиций в виде  налоговых льгот на развитие  производства и внедрение новых  технологий. Таким образом, создается  климат для инвесторов.

 Налоговая политика  должна быть направлена на  наиболее полное решение социальных  проблем. Государству стоит позаботиться  о выравнивании налогового бремени,  которое лежит на различных  слоях общества, ведь устранение  социальной напряженности явится  необходимой предпосылкой обеспечения  долгосрочного экономического роста.  Стоит отметить, что налоговая  политика приобрела черты комплектности  и целенаправленности.

 Налоговая политика  Беларуси, к сожалению, еще мало  привлекательна для иностранных  инвесторов, в том числе и из-за  нестабильности налогового законодательства. В то же время нельзя отрицать  наличие динамичного процесса  формирования свободных экономических  зон в последние годы на  территории республики, что является  одним из направлений налоговой  политики по привлечению инвестиций. Именно здесь через систему  предоставляемых льгот находит  свое проявление в соотношении  с фискальной стимулирующая функция  политики.

Хочется надеяться, что совершенствование  налогового законодательства с учетом современных научных теорий налогообложения  экономически развитых стран, позволит Беларуси в полной мере использовать все налоговые рычаги государственной  политики, создавая предпосылки для экономического роста – надежного фундамента стабильных поступлений в бюджет.[6, c.54]

 За многолетний период  налоговые органы Беларуси прошли  путь от структурного подразделения  в составе Министерства финансов  республики до самостоятельного  органа государственной власти - Государственного налогового комитета (ГНК РБ), преобразованного в сентябре 2001 г. в Министерство по налогам  и сборам (МНС). Основными задачами  МНС РБ являются: реализация государственной  политики, регулирование и контроль  в сфере налогообложения. 

 В Беларуси систему налогообложения, ориентированную на рынок, ввели в 1992 г. Эта система включала 15 основных налогов и сборов, распределяемых между республиканским и местными бюджетами, а также 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. Помимо общепринятых в мировой практике налогов на доходы и прибыль (подоходные налоги с физических и юридических лиц), взносов на социальное страхование (отчисления в фонды социальной защиты), налогов на потребление (НДС, акцизы, налог на топливо), имущественных налогов на собственность и капитал (налог на недвижимость, плата за землю, рентные платежи) и налогов в сфере внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины, налог на экспорт и импорт) в ее состав входили и такие целевые платежи как чрезвычайный налог, государственные пошлины и сборы, транзитный налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчисления в отраслевые фонды поддержки НИОКР, в местные внебюджетные фонды на содержание детских дошкольных учреждений и некоторые другие виды местных сборов и платежей [7, с. 606].

 Определимся с тем,  что представляет собой понятие  налоговая система. Она является  совокупностью обязательных налоговых  платежей, принципов и форм, методов  их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм  и методов налогового контроля  и ответственности за нарушение  н6алогового законодательства. [6,с.78]

 Или по - другому, под  налоговой системой понимается  совокупность налогов, пошлин  и сборов, взимаемых на территории  государства в соответствии с  Налоговым кодексом , а также совокупность  норм и правил , определяющих правомочия  и систему ответственности сторон , участвующих в налоговых правоотношениях  .

 Налоговая система,  построенная и функционирующая  на основе вышеназванных принципов,  способна быть мощным стимулом  экономики. Это подтверждает опыт  промышленно развитых стран с  социально ориентированной экономикой.

 Понятие налоговой  системы является дальнейшим  развитием и конкретизацией понятия  «налоги». Если последние рассматриваются  как финансовые отношения налогоплательщиков  с бюджетом в ходе формирования  централизованных фондов финансовых  ресурсов и их концентрации  в госбюджете и во внебюджетных  фондах, то налоговая система  развивает и конкретизирует этот  процесс, определяя задачи, формы,  методы и принципы. [7, c.643]

 Перед Республикой  Беларусь стоит задача разработки  эффективной налоговой политики  и построения налоговой системы,  обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что  эта задача относится к разряду  наиболее сложных, поскольку требует  учета и оптимального сочетания  двух противоречивых тенденций;  во-первых, поиска путей увеличения  поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования. В ее решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных налогов и их соответствия международным стандартам .

 Главными критериями  оценки цивилизованности и эффективности  налоговой системы признаны:

- равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам.

- определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющие одинаково его понимать и толковать и налогоплательщику и налоговому инспектору.

- удобство для налогоплательщиков, означающее приближение сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, минимум бюрократических процедур, простоту исчисления.

- стабильность, позволяющая прогнозировать финансовые результаты, в сочетании с гибкостью реакции на изменение экономической ситуации.

- эффективность, предполагающая не только обеспечение государственного бюджета стабильными и равномерными поступлениями доходов, но и стимулирование налогоплательщиков к развитию бизнеса, совершенствованию техники и технологии производства.[8, c.12]

Налогообложение в Республике Беларусь регулируется налоговым законодательством, которое представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при  регулировании налоговых отношений.

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

1. Налоговый кодекс Республики  Беларусь и принятые в соответствии  с ним законы, регулирующие вопросы  налогообложения;

2. Декреты, Указы и распоряжения  Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

3. Постановления Правительства  Республики Беларусь, регулирующие  вопросы налогообложения и принимаемые  на основании и во исполнение  Налогового кодекса, налоговых  законов и актов Президента  Республики Беларусь.

4. Нормативные правовые  акты республиканских органов  государственного управления, органов  местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения  в пределах вышеизложенных источников.

Первоначально налоговая  система Беларуси была ориентирована  на выполнение преимущественно фискальной функции, базировалась на ошибочном  мнении о том, что чем выше ставка и чем большее количество налогов  будут платить предприятия, тем  больше налоговых платежей поступит в бюджет. Однако международный опыт показывает, что непременным условием успешного формирования бюджета является высокая предпринимательская активность, которая может быть обеспечена лишь при условии, что выплачиваемые им налоги будут им под силу, будут давать возможность нормально функционировать на условиях самофинансирования и технического совершенствования производства. [8, c.21]

В целях выхода из циклических  кризисов государство было вынуждено  постоянно вносить дополнения и  изменения в действующую налоговую  систему. В основном эти изменения  касались сокращения количества взимаемых налогов и сборов.

Можно ли вообще говорить о  совершенном налогообложении при  нестабильности нормативных актов, регулирующих данные отношения. Например, «Закон «О налогах и сборах, взимаемых  в бюджет Республики Беларусь» подвергался  изменениям и дополнениям более 10 раз. Аналогично изменялись законы и  применительно к каждому конкретному  налогу.

Наряду с нестабильностью  наблюдается и неоперативность  налогового законодательства. Взятый курс на разработку налогового кодекса  до сих пор не получил логического  завершения. Достаточно отметить, что  общая часть налогового кодекса  была принята еще в 2002г.

Существенным изменениям подвергаются состав, структура и  нормы отчислений во внебюджетные фонды. Их сокращение с 12 в 1992 г. до 3 в 1998 г. произошло, однако, за счет объединения ведомственных  централизованных фондов в единый инновационный  фонд, а также за счет изменения  состава платежей. Одновременно были введены новые формы целевых  республиканских сборов: на содержание ведомственного жилого фонда, на содержание детских дошкольных учреждений, на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции, на содержание пожарной службы. Фонд социального страхования и Пенсионный фонд были объединены в Фонд социальной защиты населения. Были упразднены фонд регулирования розничных цен и фонд развития здравоохранения. [8,c.22]

Было отменено взимание акцизного  налога с натурального меха и изделий  из него, шин, для легковых автомобилей, одежды из натуральной кожи, огнестрельного и газового оружия и боеприпасов  к нему, снижены ставки акцизов  по легковым автомобилям.

Законом «О бюджете на 2000 год» было предпринято сокращение налоговых  платежей. Были объединены отчисления в местный фонд стабилизации экономики  производителей сельскохозяйственной продукции, на содержание жилья. С 2000 г. они стали вноситься единым платежом.

Множественность фондов снижала  маневренность в использовании  государственных финансовых ресурсов, увеличивала управленческие расходы, ослабляла государственный финансовый контроль за расходованием централизованных финансовых ресурсов. В связи с  этим происходило постоянное реформирование системы внебюджетных и бюджетных  фондов и соответственно системы целевых налогов. [8, с.29].

Безусловно, с правовой стороны  ограничения ясны, но если касаться непосредственно развития этих самых  сельских населенных пунктов, то при  таких условиях оно вряд ли сдвинется  с мертвой точки.

В налоговой системе Республики Беларусь с момента ее создания и  до настоящего времени косвенные  налоги играют значительную роль. Косвенный налог — налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. Активное использование в отечественной практике налогообложения этих налогов связано с необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.

В связи с этим главной  особенностью некоторых косвенных  налогов, действующих в Республике Беларусь, является их целевая направленность.

В Беларуси лидирующее положение  по количеству налогов занимают кумулятивные многоступенчатые сборы, или так  называемые оборотные налоги (платежи  из выручки без НДС). Причем четко  прослеживается тенденция к постоянному  увеличению их доли как в доходах консолидированного бюджета, так и в ВВП [9, c.33].

Что касается некумулятивного  платежа – налога на добавленную  стоимость, то его доля в доходах  бюджета и в ВВП сохраняется  практически на неизменном достаточно высоком уровне – в пределах 1/4 всех доходов бюджета, что в определенной мере сопоставимо с аналогичным  показателем по странам с развитыми  рыночными отношениями.

Вместе с тем оценка места и роли НДС в экономике  Беларуси неоднозначна. Практики полагают, что этот налог как нельзя лучше  обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют его  за излишнюю фискальность, необработанность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки. Последние считают, что данный налог не адаптирован к экономике Беларуси на этапе ее перехода к рынку, чем объясняются недостатки в формировании налогооблагаемой базы, технике исчисления НДС, и что, как следствие, вызывает недовольство налогоплательщиков.

В Республике Беларусь в  условиях обретения государственности  налоговая система и соответственно методология взимания НДС формировались  форсированными темпами. В результате вплоть до 2000 г. в Беларуси применялся метод «бухгалтерских отчетов», который противоречит мировой практике и доказал свою неэффективность в республике.[9, c.45]

В Республике Беларусь применяются  также и одноступенчатые системы  взимания косвенных налогов. Речь идет о налогах с производителя (акцизы) и с розничного продавца (налоги с продаж, налоги на отдельные виды услуг). При этом на долю акцизов приходится около 10% доходов бюджета, а удельный вес налогов с розничного оборота незначителен.

Налоговая система республики значительно отягощена различного рода целевыми сборами из выручки. Но проблема состоит в том, чтобы  найти этим доходным источникам бюджета  эффективную замену как с точки  зрения выполнения фискальной задачи, так и с позиций обеспечения  финансовой устойчивости предприятий. Однако на сегодняшний день говорить о полной отмене указанных налогов  преждевременно, поскольку без принятия соответствующих компенсационных  мер это может обернуться существенными  потерями бюджета и утратой стабильности его формирования.