Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы

№ п/п

Наименование  налога

Налогоплательщики

Объект налообложения

Налоговая база

Ставка налога

Срок уплаты

Срок сдачи  декларации

1

2

3

4

5

6

7

8

Федеральные налоги (ст.13 НК)

1

Налог на добавленную  стоимость

1)организации; 2)индивидуальные  предприниматели; 3)лица, признаваемые  налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

1)реализация товаров  (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение  строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на  территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

1)Налоговая база при  реализации товаров (работ, услуг)  определяется налогоплательщиком  в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

2)При передаче товаров  (выполнении работ, оказании услуг)  для собственных нужд, признаваемых  объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.

3)При ввозе товаров  на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, налоговая  база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

4)При применении налогоплательщиками  при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

5)При передаче имущественных  прав налоговая база определяется  с учетом особенностей, установленных  настоящей главой.

Налоговая ставка 0 % применяется  при реализациитоваров на экспорт, непосредственно связанные с их перемещением через таможенную границу

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации: продовольственных товаров, кроме  деликатесных и подакцизных, товаров для детей, утвержденных Правительством РФ, периодических печатных изданий, кроме  эротических и рекламных,медицинских товаров.

Ставкой 18% облагаются остальные  товары.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода  исходя из реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

А по товарам, ввозимым на территорию РФ одновременно с уплатой  таможенных платежей.

в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2

Акцизы 

1)Организации; 2)индивидуальные предприниматели;

3)лица перемещающие  товар через таможенную границу  РФ.

1)Реализация на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров; 2)Передача  на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд, для дальнейшего производства не подакцизных товаров, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

3)Продажа конфискованных  товаров.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены тверды налоговые ставки – налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки – налоговая база определяется как:

-стоимость реализованных  товаров, исходя из цен по  договору;

-стоимость реализованных  товаров, исходя из средних  цен реализации, сложившихся в  предыдущем налоговом периоде.

В соответствии со ст.193НК РФ на 3 года, увеличивается каждый последующий  год.

Сумма акциза уплачивается не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

в срок не позднее 25-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

3

Налог на доход физических лиц

Физические лица являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также лица получающие доход от источников в РФ не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Доход полученный налогоплательщиками.

Все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральных формах, а также  доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика производятся какие-либо удержания, то они уменьшают налоговую базу.

-35% при выигрыше любых  призов;

-30% доходы нерезидентов  РФ;

-15% дивиденд физических  лиц, не являющихся резидентами  РФ;

-13% основная ставка в отношении всех остальных налогов;

-0%.

1) перечисление налога  производится налоговым агентом  не позднее дня получения в  банке наличных денежных средств  на выплату доходов или дня  перечисления дохода со счета  налогового агента на счета  налогоплательщиков

2)ЧП, нотариусы, лица  занимающиеся частной практикой  рассчитывают и перечисляют налог  самостоятельно

Налоговая декларация предоставляется  не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом.

4

Налог на прибыль организаций

1)Российские организации; 2)Иностранные организации осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

3)Иностранные организации,  получающие доход от источников  на территории РФ.

В зависимости от налогоплательщика.

1)и 2) доходы уменьшенные  на величину расходов;

3)доходы полученные  от источников на территории  РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. НБ=Доходы реализационные+Доходы внереализационные-Расходы реализационные-Расходы  внереализационные

-20% для российских  организаций и для иностранных организаций не имеющих представительств;

-10% для иностранных  организаций не имеющих представительств, использующих и сдающих в аренду  судов, самолетов и т.д.;

-0%,9% дивиденды РФ;

-15% дивиденд для иностранных  организаций.

Не позднее 28 числа месяца следующего за кварталом.

Не позднее 28.03 следующего года за налоговым периодом.

не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного налогового периода.

5

Налог на добычу полезных ископаемых

Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего  производства;  полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.

Самостоятельно:

1)по углю, нефти и  газу как количество добытых  полезных ископаемых в натуральном  выражении;

2)по другим полезным  ископаемым как стоимость добытого ископаемого

-1т нефти = 446 руб.*Ку*Кв;

-1тыс.м³ газа = 251 руб.(газовый конденсат-17,5%)

-от 3,8 до 8,0% по другим  полезным ископаемым.

Не позднее 25-го числа  месяца следующего за истекшим налоговым  периодом.

Не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

6

Водный налог

Организации и физические лица осуществляющие специальное и (или) водопользование.

Признаются следующие виды водопользования:

1)забор воды из водных  объектов; 2)использование акватории водных объектов; 3)использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; 4)использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Определяется отдельно по каждому объекту налогообложения:

1)как объем воды  забранной из водного объекта;

2)как площадь предоставленного  водного пространства;

3)как количество произведенной  за налоговый период электроэнергии;

4)как произведение  объема древесины и расстояние  сплав деленного на 100.

В зависимости от объекта  налогообложения:

1)за 1 тыс.кубических метров  забранной воды;

2)в тыс.руб. в год  за 1 квадратный километр использованной  акватории;

3)в руб. за 1 тыс.кВт  часов электроэнергии;

4)за 1 тыс.кубических метров  сплавляемой древесины на каждые 100 км

Не позднее 20-го числа  месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Не позднее 20-го числа  месяца следующего за истекшим налоговым  периодом.

7

Сборы за пользование  объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических  ресурсов

Организации, физические лица, ИП, получающие в установленном порядке лицензию или разрешение на пользование объектами животного мира или добычу водных биологических ресурсов на территории РФ.

1)Объекты животного  мира в соответствии с установленным  кодексом перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии;

2)Объекты водных биологических  ресурсов в соответствии с  установленным кодексом перечнем, изъятие которых из среды их  обитания осуществляется на основании  разрешения на добычу и вылов.

В соответствии с объектом налогообложения:

1)в руб. за 1 животное  и едино на всей территории  РФ;

2)в руб. за 1т и  дифференцируема по 5 водным бассейнам.

В зависимости от объекта  налогообложения:1)при получении  лицензии

2)в виде разового  и регулярных взносов. Сумма разового взноса уплачивается в размере 10% при получении разрешения, оставшаяся сумма уплачивается разными долями в виде регулятных взносов в течение всего срока действия разрешения ежемесячно не позднее 20 числа.

8

Государственная пошлина

Организации физические лица в случае  обращения за совершением юридически значимых действий или выступают ответчиками в судах.

Установлен обширный перечень, более 100 видов, при этом перечень закрытый. 

В соответствии со ст.335.5-335.9

Региональные налоги (ст.14 НК)

1

Налог на имущество организаций

Российские и иностранные  орагнизации

1)Объекты движимого  и недвижимого имущества;

2)Объекты недвижимого  имущества для иностранных организации  не осуществляющих деятельность  на территории РФ.

1)Среднегодовая стоимость имущества (по остаточной стоимости);

2)исходя из инвентарной  стоимости.

Не должна превышать 2,2%.

Уплата авансовых платежей по налогу производится в срок до 30 числа месяца следующего за отчетным периодом.

Налоговая декларация представляется в срок до 30 марта года следующего за налоговым периодом.

2

Налог на игорный бизнес

Организации и индивидуальные предприниматели  осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса.

Признаются: 1)игровой стол; 2)игровой  автомат;

3)касса тотализатора; 4)касса букмекерской конторы.

Определяется как общее количество соответствующих объектов налогообложения

Устанавливаются законами субъектов  РФ: за один игровой стол – от 25 т.руб. до 150 т.руб.; за один игровой автомат  – от 1,5 т.руб. до 7,5 т.руб. за кассу тотализатора или одну букмекерской конторы – от 25 т.руб. до 125 т.руб.

Не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

3

Транспортный налог

Признаются лица на которых в  соответствии с законодательством  РФ зарегистрированы транспортные средства.

Транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в  соответствии с законодательством (автомобили, мотоциклы, самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу и др).

1)как мощность двигателя  в лошадиных силах;

2)как валовая вместимость  в регистровых тоннах;

3)как единица транспортного  средства.

Устанавливаются законодательными актами субъектов РФ.

Юридические лица уплачивают ежеквартальные авансовые платежи, физические лица не позднее 15 июля года следующего за налоговым периодом на основании извещения их налогового органа.

не позднее 1 февраля года  следующего за истекшим налоговым периодом для  организаци и не позднее 1 ноября года следующего за налоговым периодом для физических лиц.

Местные налоги (ст.15 НК)

1

Земельный налог

Организации и физические лица обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного бессрочного  пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Земельные участки в  пределах муниципального образования  на территории которого введен налог.

Кадастровая стоимость  участков.

Не могут превышать: 0,3% в отношении земельных участков отнесенных к землям сельхоз назначения, занятых жилым фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных для жилищного строительства; 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Организации уплачивают налог в сроки установленные  нормативно-правовыми актами муниципальных образований, не позднее 1.02 года следующего за налоговым периодом.

Физические лица не позднее 1.11 года следующего за налоговым периодом.

Не позднее 1 февраля  года  следующего за истекшим налоговым  периодом.

2

Налог на имущество физических лиц

Собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения

Жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения  и сооружения. 

Суммарная инвентаризационная стоимость. 

1)для объектов инвентаризационная  стоимость которых составляет до 300тыс.руб.-ставка составляет до 0,1%;

2)для объектов свыше  300тыс.руб. до 500тыс.руб.-ставка свыше  0,1 до 0,3%;

3)для объектов свыше  500 тыс.руб. – ставка свыше 0,3 до 2%. 

Не позднее 1.11 следующего года за налоговым периодом.

Специальные налоговые режимы (ст.18 НК)

1

Система налогообложения  для сельскохозяйственных производителей

Организации, фермерские хозяйства и ИП, являющиеся сельхоз  производителями

Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов. 

6%

Не позднее 25 дней по окончании  отчетного периода и не позднее 31.03 организациям, 30.04 – ЧП по окончании  налогового периода 

В эти же сроки

2

Упрощенная система  налогообложения

Организации и ИП, перешедшие на УСН

1)Доходы;

2)Доходы, уменьшенные  на величину расходов

В зависимости от объекта  налогообложения

1)Денежное выражение  доходов;

2)Денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину  расходов.

В соответствии с объектом налогообложения:

1)6%;

2)15%, может быть дифференцируема.

Не позднее 25 числа  месяца следующего за отчетным периодом и не позднее 31.03 организациями, 30.04 ЧП по окончании налогового периода.

В эти же сроки

3

Единый налог на вмененный  доход

Организации и ИП, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог. 

Вмененный доход налогоплательщика.

Величина вмененного дохода равна произведению базовой  доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

15%

Не позднее 25 числа  месяца следующего за налоговым периодом.

Не позднее 20 числа  месяца следующего за налоговым периодом.

№ п/п

Операция

Вариант I

1

Поступили товары от поставщика

5 000 000

2

Предъявлен НДС по ставке 18%

?

3

Произведена оплата поставщику

3 000 000

4

Поступившие товары проданы  полностью с наценкой

15%

5

Начислена оплата труда  работникам

200 000

6

Удержан подоходный налог  от начисленной зарплаты без предоставления вычетов

?

7

Выдана из кассы зарплата

140 000

8

Произведены отчисления на социальное страхование 

?

9

Произведены отчисления на страхование от несчастных случаев  на производстве

0,2%

10

Произведена уплата в  бюджет НДФЛ и взносов во внебюджетные фонды полностью

?

11

Поступили платежи от покупателей за проданный товар

4 000 000

12

Списаны расходы, связанные  с торговлей

?

п/п

Операция

Дт

Кт

Сумма, руб.

1

Поступили товары от поставщика

41

60

5 000 000

2

Предъявлен НДС по ставке 18%

19

60

900 000

3

Произведена оплата поставщику

60

51

3 000 000

4

Предъявлена сумма НДС  к вычету

68

19

900 000

5

Начислена торговая наценка 15%

41

42

750 000

6

Поступившие товары проданы  полностью с наценкой

62

90-1

6 785 000

7

Начислен НДС по проданным  товарам

90-3

68

1 035 000

8

Списана товары на продажу

90-2

41

5 000 000

9

Начислена оплата труда  работникам

44

70

200 000

10

Удержан подоходный налог  от начисленной зарплаты без предоставления вычетов

70

68-1

26 000

11

Выдана из кассы зарплата

70

50

140000

12

Произведены отчисления на социальное страхование 

44

69

60 000

13

Произведены отчисления на страхование от несчастных случаев  на производстве

44

69

400

14

Произведена уплата в  бюджет НДФЛ полностью

68-1

51

26 000

15

Произведена уплата во внебюджетные фонды полностью

69

51

60 400

16

Поступили платежи от покупателей за проданный товар

51

62

4 000 000

17

Отражены расходы на продажу

90-2

44

260 400

18

Отражена прибыль от реализации товара

90-1

90-9

4 000 000

19

Списан НДС с реализации товаров

90-9

90-3

1 035 000

20

Списана покупная стоимость проданных товаров

90-9

90-2

5 000 000

21

Списаны расходы, связанные  с торговлей

90-9

90-2

260 400

22

Отражен финансовый результат (убыток)

99

90-9

-2 295400