Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ФИНАНСОВЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ 

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

БАРНАУЛЬСКИЙ  ФИЛИАЛ

Факультет ____________учетно-статистический___________________

Кафедра _____бухгалтерского учета, аудита, статистики___________

Специальность (направление) __бухгалтерский учет, анализ, аудит___

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине ___Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы___

   

    ТЕМА__________________Вариант-1______________________

 

 

 

    Студент _________________________  _____Петкова Анастасия Александровна___

                                    (подпись)      

          Группа  ____5Бэп_____     Номер  личного дела ___________08УББ00781_____________       

     Преподаватель  ______ст.преподаватель_________Черепанова  Екатерина Михайловна ____

             

 

 

 

Барнаул 2012

Содержание

Введение …………………………………………………………………………. 3

1. Теоретическая часть ……………………………………………………… 4
1. Теория оптимального налогообложения: сущность, функции, понятия ……………………………………………………………………. 4
2. Анализ  и оптимизация налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль ………………………………………………………... 8
2. Практическая часть ……………………………………………………... 14

Заключение  ……………………………………………………………………... 23

Список литературы …………………………………………………………….. 24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В данной контрольной  работе рассмотрены достаточно актуальные вопросы в настоящее время, оптимизация  налогообложения, а именно оптимизация  налога на прибыль. Так как желание  каждого налогоплательщика платить как можно меньше налогов вполне естественно. Ведь в России доля налоговых выплат от получаемых доходов довольно высока. Выходом может стать законная экономия на налогах, т.е. так называемая оптимизация налогообложения. Оптимизация налогов является в настоящее время составной частью налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и государством. Стремление предприятия обеспечить собственную конкурентоспособность в конечном итоге приводит к минимизации налоговых платежей.

Целью контрольной работы является подробное изучение теории оптимального налогообложения и оптимизации налога на прибыль организаций.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить  следующие задачи:

1. Изучить сущность и основные понятия теории оптимального налогообложения, ее функции, принципы и способы;
2. Проанализировать оптимизацию налогообложения при исчислении налога на прибыль;
3. Решить поставленную в задании задачу.

 

 

 

 

1. Теоретическая часть
1. Теория оптимального налогообложения: сущность, функции, понятия.

Оптимизация налогообложения  – это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс  долгий и требующий достаточных  знаний в области исчисления и  уплаты налогов. Трудностей еще добавляет  Российское законодательство, предусматривающее  большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы. [5]

Однако при этом, налоговым  законодательством Российской Федерации  предоставляются все возможности  для поиска путей снижения налоговых  выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др.

Кроме того, оптимизация (минимизация) налогообложения –  это уменьшение размеров налоговых  обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех представленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов. Другими словами, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. В связи с этим, такие действия налогоплательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких, как доначисление налогов, пени, а также взыскание налоговых санкций. Отсюда и вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов. [5]

В зависимости от периода  времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, налоговую оптимизацию можно классифицировать на перспективную и текущую. [5]

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и методов, которые уменьшают налоговое  бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Указанная оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и др.

Текущая налоговая оптимизация  предполагает применение некоторой  совокупности методов, позволяющих  снижать налоговое бремя для  налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном налоговом  периоде.

Принципы оптимального налогообложения.

1. Налогообложение не  должно быть чрезмерным. Какими  бы великими ни были потребности  в финансовых средствах, необходимых  для обеспечения расходов государства,  налоги не должны подрывать  заинтересованность плательщиков  в хозяйственной деятельности. Чрезмерные налоги, во-первых, вызывают сужение налоговой базы вследствие уменьшения объемов производства и доходов, следовательно, приводят к уменьшению поступлений в государственный бюджет, во-вторых, порождают такие явления, как сокрытие доходов от налогообложения.

2. Один доход не  должен облагаться более одного  раза, то есть надо избегать  двойного и многократного налогообложения.

3. Система и процедура  уплаты налогов должны быть  простыми, понятными и удобными  для плательщиков и экономичными  для учреждений, собирающих налоги. Это означает, что налогообложение должно осуществляться с минимальными административными затратами.

Административные расходы  налогообложения делятся на прямые (на удержание налоговой службы; они тем больше, чем больше число  субъектов налогообложения) и косвенные (на ведение записей доходов, заполнения налоговых деклараций, консультации налоговых адвокатов и т.д.).

4. Налоговая система  должна быть гибкой, легко адаптируемой  к изменению экономических и  общественно-политических условий.

5. Налоговая система должна отвечать критерию фискальной достаточности, то есть привлекать в государственный бюджет доходы, которые достаточны для удовлетворения разумных потребностей государства.

6. Налоговая система  не должна оставлять сомнения  у плательщика относительно неизбежности уплаты налога. Система штрафов и санкций, преимущественные мнения должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

7. Налоговая система должна отвечать критериям справедливости. Однако справедливость в налогообложении толкуется по-разному. Одни считают справедливым, когда все плательщики, независимо от уровня их доходов, платят налоги по одной ставке (пропорциональное налогообложение). Другие видят справедливость в том, чтобы большие налоги платили потребители большего количества бесплатных благ, создаваемых за счет налогов. [6]

К основным способам минимизации  налоговых платежей при налоговом  планировании относятся:

1) учетная политика. Определение и грамотное применение элементов учетной политики являются непременным условием эффективного налогового планирования;

2) использование льгот  по уплате налогов. Налоговое  планирование связано с использованием  налоговых льгот, предоставляемых Российским законодательством. Несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много;

3) использование специальных  налоговых режимов. Это прежде  всего применение:

• упрощенной системы налогообложения;
• системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

4) выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке. Необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре;

5) контроль за сроками  уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени. [5]

В современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом  финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

2. Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль

Оптимизация отдельных  налогов предполагает рассмотрение различных элементов налога: объекта  налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка  исчисления и срока уплаты соответствующего налога. Наибольшее внимание на стадии оптимизации налогов также уделяется использованию льгот и освобождение от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов. [7]

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения – прибыль. При этом плательщиком налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Как известно, объектом налогообложения  по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для  российских организаций ее сумма  равна доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, прибыль определяется как полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов. [1]

В качестве законного  перечня расходов применяется глава 25 Налогового кодекса. [1]

Рассмотрим  несколько законных способов уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

 

 

1. Резервы

Фирма имеет право  создавать резервы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса. Например, разрешается осуществлять расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК), расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (подп. 24 ст. 255 НК), расходы под обесценение ценных бумаг (ст. 300 НК). Здесь оптимизация налогового бремени зависит от установленного учетной политикой способа признания доходов и расходов: кассового метода или метода начислений. В качестве основного метода, применяемого налогоплательщиками, главой 25 установлен метод начислений. Кассовый метод могут применять организации с суммами выручки, которая в течение четырех кварталов без учета НДС не превышала одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК). [1]

При использовании метода начислений доходы и расходы для  целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором  они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК). Порядок формирования резервов обуславливает их включение в состав расходов текущего периода. В таком случае, используя метод начислений, фирма имеет возможность равномерно распределять свои затраты в течение налогового периода, что поможет сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль. [1]

Такой способ, по сути, представляет возможность отсрочки платежа, а  не уклонения от уплаты. Фирма в  текущем периоде уменьшает налог  на прибыль, а в следующем уплачивает и т. д.

2. Аренда и эксплуатация

Излюбленный метод многих компаний – завышение затрат по аренде помещения, а также затрат, сопровождающих текущую деятельность организации. Цены на аренду офисов и помещений сейчас действительно не маленькие, поэтому и возникает подобная «оптимизация». Завысить можно и расходы на содержание, и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии. Такие затраты относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 253 НК). Увеличить затраты можно по статье «вывоз мусора» или «уборка производственных помещений». [1]