Акцизы: механизм применения и направления его совершенствования

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Января 2013 в 14:11, курсовая работа

Краткое описание

Целью курсовой работы является теоретическое обоснование целесообразности использования в современной российской налоговой системе акцизного налогообложения, а также изучение механизма применения обложения акцизами.
АКЦИЗЫ: МЕХАНИЗМ ПРИМЕНЕНИЯ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

Содержание

Введение…………………………………………………………………………… 3
Глава 1. Акцизы как форма косвенных налогов ……………….……..........5
1.1 Понятие и сущность акцизов…………………………………………………..5
1.2 История развития акцизного налогообложения ……………………………..12
Глава 2. Теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов…………18
2.1 Основные положения законодательства об акцизах……………………….18
2.2 Социально-экономическая природа акцизов, их роль в формировании доходов бюджета…………………………………………………………………..22
Глава 3. Перспективы развития действующего механизма исчисления и уплаты акцизов…………………………………………………………………..26
3.1 Основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов …………..………………………………………..26
3.2 Зарубежный опыт исчисления акцизов и возможности его применения в Российской Федерации……………………………………………………………30
Заключение………………………………………………………………………..36
Библиографический список………………..……………………………………38

Прикрепленные файлы: 1 файл

курсовая ФНиС.doc

— 186.50 Кб (Скачать документ)

 

План

Введение…………………………………………………………………………… 3

Глава 1. Акцизы как форма косвенных налогов ……………….……..........5

1.1 Понятие и сущность  акцизов…………………………………………………..5

1.2 История развития акцизного налогообложения ……………………………..12

Глава 2. Теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов…………18

2.1 Основные положения  законодательства об акцизах……………………….18

2.2 Социально-экономическая природа акцизов, их роль в формировании доходов бюджета…………………………………………………………………..22

Глава 3. Перспективы развития действующего механизма исчисления и уплаты акцизов…………………………………………………………………..26

3.1 Основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов …………..………………………………………..26

3.2 Зарубежный опыт исчисления акцизов и возможности его применения в Российской Федерации……………………………………………………………30

Заключение………………………………………………………………………..36

Библиографический список………………..……………………………………38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Становление современной  российской налоговой системы, создание нормативно-правовой основы ее функционирования, а также процесс активного законотворчества в сфере налогообложения, развивающийся в Российской Федерации в течение последних нескольких лет, вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений. Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства.

Принятие Налогового кодекса Российской Федерации заложило фундаментальную основу правового регулирования налоговых отношений в России. В настоящее время главой 22 НК РФ определены основные элементы налогообложения акцизами - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии с положениями Налогового кодекса принят также ряд подзаконных нормативно-правовых актов по вопросам уплаты акцизов.

Вместе с тем, анализ действующего законодательства о налогах  и сборах и правоприменительной  практики позволяет выявлять негативные тенденции процесса нормативного регулирования налоговых отношений и разрабатывать комплекс мер, способствующих повышению качества правового регламентирования вопросов исчисления и взимания акцизов.

Мировой опыт применения акцизов свидетельствует об успешной практике использования данного налога, в частности, в борьбе с некоторыми отрицательными социально-экономическими явлениями, такими, например, как употребление населением социально опасных товаров (алкогольной продукции, табачных изделий).

В России алкогольная  продукция является подакцизной, как  и во многих странах мира. Однако применявшаяся в последние годы акцизная политика, направленная в  первую очередь на постоянное увеличение государственных доходов за счет косвенных налогов, не только не способствовала сокращению потребления крепких алкогольных напитков, но на некоторых этапах экономического развития алкогольной отрасли приводила к спаду легального производства при одновременном росте продаж нелегального алкоголя. В итоге на практике повышение ставок акциза приводило к прямо противоположному эффекту: поступления в бюджет снижались вследствие спада легального  производства, кроме того, резко ухудшалась качественная структура потребляемых населением алкогольных напитков, что имело, безусловно, отрицательный социальный результат.

Все это делает актуальной проблему изучения экономической сущности акцизного налогообложения, его налоговое регулирование, механизм применения с целью выявления направлений его совершенствования.

Целью курсовой работы является теоретическое обоснование целесообразности использования в современной российской налоговой системе акцизного налогообложения, а также изучение механизма применения обложения акцизами.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

- уточнить сущность налогообложения акцизами, изучив понятие, сущность акцизного налогообложения и историю его развития;

- проанализировать основы российского законодательства акцизного налогообложения и социально-экономическую природу акцизов, их роль в формировании доходов бюджета;

        - оценить перспективы развития действующего механизма исчисления и уплаты акцизов.

 При написании работы  использовались: Налоговый Кодекс РФ, учебная литература и статьи печатных изданий за 2010-2012 года; сайт Минфина РФ, налоговый сайт России, и др. сайты.

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения и библиографического списка.

        Глава 1. Теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов

1.1 Понятие и сущность акцизов

Акцизы взимаются в  Российской Федерации с 1992 года. Акцизы устанавливаются на товары массового  спроса. Это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного  перечня и оплачиваемые покупателями. Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукции. Акцизы выполняют двоякую роль; во-первых, они - один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это - средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Акцизы препятствуют образованию сверх высоких прибылей, поэтому ими облагаются компании, занимающиеся подакцизной продукцией.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1) реализация на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров

2) передача прав собственности  на подакцизные товары одним  лицом другому на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате;

3) продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов конфискованных  или бесхозных подакцизных товаров,  подакцизных товаров от которых  произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

4) передача на территории  РФ лицами произведенных ими  из давальческого сырья подакцизных  товаров собственнику этого сырья;

5) передача в структуре  организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров за исключением прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации имеющей свидетельство о регистрации лица совершающего операции с прямогонным бензином, передача денатурированного этилового спирта;

6) передача на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров для собственных  нужд;

7) ввоз товаров на  таможенную территорию РФ;

8) передача на территории  РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организации;

9) передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе;

10) получение денатурированного  этилового спирта организацией  имеющей разрешение на производство  не спиртосодержащей продукции;

11) получение прямогонного  бензина организацией имеющей  свидетельство на переработку  прямогонного бензина.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или)  бесхозяйных подакцизных товаров,  подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Налогообложение подакцизных товаров кроме спирта коньячного, а также спирта этилового из всех видов сырья, в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья, осуществляется по налоговым ставкам, приведенным в таблице.

Виды подакцизных товаров

 
Налоговая ставка за единицу измерения

с 01.01.2012 по 30.06.2012 г.

с 01.07.2012 по 31.12.2012 г.

с 01.01.2013 по 31.12.2013 г.

Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая  продукция в металлической аэрозольной  упаковке

0 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Спиртосодержащая продукция  бытовой химии в металлической  аэрозольной упаковке

0 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре.

Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)

230 руб. 00 коп. за 1 литр  безводного спирта этилового,  содержащегося в подакцизных  товарах

270 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

320 руб. 00 коп. за 1 литр  безводного спирта этилового,  содержащегося в подакцизных  товарах

Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)

610 руб. за 1 кг

680 руб. за 1 кг

1000 руб. за 1 кг

Сигары 

36 руб. за 1 штуку

40 руб. за 1 штуку

58 руб. за 1 штуку

Сигариллы (сигариты), биди, кретек

530 руб. за 1000 штук

590 руб. за 1000 штук

870 руб. за 1000 штук

Сигареты, папиросы

360 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 штук

390 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 510 руб. за 1000 штук

550 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8% расчетной стоимости, исчисляемой  исходя из максимальной розничной  цены, но не менее 730 руб. за 1000 штук

Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно

0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

   

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно

29 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

29 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

31 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)

285 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

285 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

302 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

Автомобильный бензин: не соответствующий классу 3,4,5

7 725 руб. за 1 тонну

8 225 руб. за 1 тонну

10 100 руб. за 1 тонну

Автомобильный бензин: класса 3

7 382 руб. за 1 тонну

7 882 руб. за 1 тонну

9 750 руб. за 1 тонну

Автомобильный бензин: класса 4 

6 822 руб. за 1 тонну

6 822 руб. за 1 тонну

8 560 руб. за 1 тонну

Автомобильный бензин: класса 5 

6 822 руб. за 1 тонну

5 143 руб. за 1 тонну

5 143 руб. за 1 тонну

Дизельное топливо: не соответствующее  классу 3,4,5

4 098 руб. за 1 тонну

4 300 руб. за 1 тонну

5 860 руб. за 1 тонну

Дизельное топливо: класса 3

3 814 руб.  за 1 тонну

4 300 руб. за 1 тонну

5 860 руб. за 1 тонну

Дизельное топливо: класса 4

3 562 руб. за 1 тонну

3 562 руб. за 1 тонну

4 934 руб. за 1 тонну

Дизельное топливо: класса 5

3 562 руб. за 1 тонну

2 962 руб. за 1 тонну

4 334 руб. за 1 тонну

Моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

6 072 руб. за 1 тонну

6 072 руб. за 1 тонну

7 509 руб. за 1 тонну

Прямогонный бензин

7 824 руб. за 1 тонну

7 824 руб. за 1 тонну

9 617 руб. за 1 тонну


 

Обложение акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений1.

Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий четко определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Если же местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда. Кроме того, если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров. Подобное производство может стать опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства (или отгрузки).

Основными отличиями  акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление являются, во-первых, их специфическая сфера  применения - потребление конкретного  товара (услуги) или группы товаров (услуг) и, во-вторых - безэквивалентность. Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС, то второе - от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами.

Суммируя вышесказанное, необходимо подчеркнуть, что акцизы являются важным источником налоговых  поступлений в переходной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного  периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. Следует также отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.

Информация о работе Акцизы: механизм применения и направления его совершенствования