Акцизы их роль в современном России и их пути совершенствования

Базой для расчета налога служит розничная цена табачного  изделия, включая все налоги. Розничные  цены определяются совместно производителями  и поставщиками табачных изделий  и сообщается ответственным государственным  органам, которые их обобщают и публикуют  в официальных изданиях. Общая  сумма оптовых скидок, предоставляемых  продавцам, не должна превышать 8% от розничной  стоимости табачных изделий. Контроль за реализацией осуществляется государственными органами. В случае обнаружения реализации по цене выше той, с которой в соответствии с документами был уплачен  акциз, налог взимается с продавца.

Среди прочих обязательных платежей за пользование автодорогами, наибольшую долю поступления приносят акцизы на горюче-смазочные материалы. В значительной степени это связано  с более широкой, по отношению  к другим обязательным платежам за пользование автодорогами, налогооблагаемой базой, малой эластичностью спроса на горюче-смазочные материалы по цене, и простотой в администрировании. Следует однако отметить, что простота администрирования обуславливается, как правило, применением специфической  ставки, что может иметь негативное влияние на уровень поступлений  от налогов, как будет показано ниже. Однако даже при применении адвалорной ставки, когда сумма налога составляет некоторую долю от цены ГСМ, возможны негативные последствия в виде чистого  субсидирования потребления ГСМ. Это  происходит вследствие установления фиксированной  цены ниже рыночной для некоторых  категорий производителей [19].

Акцизы на ГСМ помимо своей  функции как платежа за пользование  автодорогами выполняют фискальную функцию. Привлекательность акцизов  на ГСМ с точки зрения их фискальной функции заключается, помимо малой  эластичности потребления ГСМ по цене, в эластичности поступлений  от этих налогов по ВВП. Данный факт обуславливает увеличение поступлений  акцизов на ГСМ при росте ВВП. В то же время в некоторых развивающихся  странах в отдельные периоды  была обнаружена малая эластичность налоговых поступлений по ВВП. Объясняется  это, прежде всего, особенностями структуры  налога и ценообразования.

Малая эластичность налоговых  поступлений от базы может возникать  вследствие, например, неиндексируемой  специфической ставки. В условиях инфляции реальная величина налога при  специфической ставке уменьшается  и требует регулярной индексации ставки. Установление адвалорной ставки, обеспечивающей нейтральность реальной величины налоговых сборов от изменения  налогооблагаемой базы, представляет значительную трудность в развивающихся  странах, так как требует контролируемого  со стороны налоговых органов, но не всегда возможного, расчета налогооблагаемой базы.

Эластичность налоговой базы по эффективной рыночной стоимости потребляемого объема ГСМ может отсутствовать, в принципе, в случае наличия административно регулируемой системы цен. Тогда рост издержек производства ГСМ, инфляция или снижение спроса на ГСМ (когда равновесная рыночная цена ГСМ должна повышаться) не влияет на нормативно установленную фактическую цену и рассчитанную на ее основе налогооблагаемую базу [19].

Малая эластичность равновесной  рыночной цены по ВВП может быть выявлена в результате, например, более  экономного использования ГСМ, снижения или неизменности рыночной цены топлива  при росте ВВП, или увеличения потребления новых видов топлива, не подпадающих под налогообложение (например, электричества или солнечной  энергии). Данный факт в наименьшей степени зависит от администрирования  акцизов на ГСМ, так как является следствием изменений в технологии производства.

Таким образом, для достижения высокой эластичности поступлений  от акцизов на горюче-смазочные материалы  следует, во-первых, отказаться от административного  регулирования цен на них, во-вторых, использовать более сложную в  административном плане, однако более  эффективную в фискальном – адвалорную ставку [20].

В то же время акцизы на ГСМ  не учитывают таких факторов, как  различная скорость передвижения, различные  потери от «пробок», различное покрытие автодорог, разное воздействие автотранспорта (в зависимости от веса и габаритов) на интенсивность движения и состояние  покрытия автодорог. Учет некоторых  из этих факторов требует применения дополнительных обязательных платежей, речь о которых пойдет ниже.

Акцизное налогообложение  горючего, используемого в качестве топлива для транспортных средств, дифференцируется по странам. Ввиду  меньшего негативного влияния высокооктановых  сорта бензина при их использовании  на экологию, они, как правило, облагаются по меньшим ставкам налога. Так, по странам ЕС налог на этилированный  бензин выше в среднем на 10%, чем  на неэтилированный [20].

Налогообложение дизельного топлива имеет свои особенности  ввиду двух следующих причин: в  некоторых странах дизельное  топливо может использоваться домашними  хозяйствами для обогрева или  для генерации электроэнергии, кроме  того, дизельное топливо используется, в основном, в сельским хозяйстве  и в грузовых перевозках. Кроме  того, дизельное топливо характеризуется  меньшими негативными эффектами  на окружающую среду по сравнению  с бензином, а также меньшим  расходом на аналогичный пробег транспортного  средства. Все это обуславливает  особый подход к акцизному налогообложению  дизельного топлива, причем в зависимости  от того, какие из вышеуказанных  особенностей его использования  принимаются в качестве наиболее важных – ставки акциза устанавливаются  либо выше, либо ниже ставок на бензин.

Так, в США, где акцизы на дизельное топливо рассматриваются  в качестве платежа за пользование  автодорогами, ставки на него выше, нежели на бензин. Объясняется это именно тем, что, во-первых, грузовой транспорт, использующий дизельное топливо, в  большей степени влияет на покрытие автодорог, нежели легковой, во-вторых, при аналогичном воздействии  на автодороги дизельного топлива на один километр пути расходуется меньше. В то же время в США предоставляются  существенные льготы на использование  дизельного топлива в сельском хозяйстве  и хозяйства кредитуются при  предъявлении соответствующих документов о его использовании, что открывает  довольно существенные возможности  для ухода от налогообложения [20].

Акцизы на дизельное топливо  в Европе, равно как в Японии, заметно ниже, чем на бензин, и  объясняется это соображениями  перераспределительного характера (бензин используется более состоятельными гражданами).

Различные легальные и  нелегальные способы ухода от налогообложения ГСМ связаны, как  правило, с занижением стоимости  ГСМ или использованием пониженных ставок налогов на ГСМ. Возможны также  и более серьезные нарушения  – такие как контрабанда ГСМ  из стран или регионов, где их стоимость значительно ниже, или  же существуют неконтролируемое производство и реализация ГСМ внутри данной страны.

Благодаря тому, что в  каждой стране существует относительно ограниченное количество производителей ГСМ, и особенно топлива, а также  учитывая необходимость установления специального оборудования для продажи (например, бензоколонок), возможность  контроля за реализацией ГСМ выше, нежели у других товаров [20].

Основополагающими принципами реформирования акцизного налогообложения  является установление таких правил их уплаты, которые бы в максимальной степени ограничили возможность  ухода от налогообложения как  законными, так и незаконными  методами.

Табачное налогообложение  и налогообложение ГСМ в целом  предлагается оставить без изменений, за исключением введения в число  подакцизных товаров масел для  двигателей и дизельного топлива. Момент уплаты акциза при налогообложении  автомобилей предлагается перенести, и взимать налог в момент государственной  регистрации автомобилей [21].

В этой связи, с учётом опыта  западных стран, предлагается изменить систему акцизного налогообложения  алкогольной продукции, являющейся значительным источником поступлений  для территориальных бюджетов. С  этой целью предлагается, во-первых, изменить правила взимания акциза с  помощью акцизных марок, а именно сделать их способом уплаты полной суммы налогового платежа вместо существующего на данный момент авансового метода, во-вторых, ввести налогообложение  литра произведенного или импортированного этилового спирта по ставке, равной ставке налога, применяемой к литру  этилового спирта, содержащегося  в конечном продукте, с последующим  кредитованием при налогообложении  конечного продукта, и, наконец, в-третьих, установить шедулярное налогообложение  готовой алкогольной продукции  с применением дифференцированных акцизных марок для каждой группы алкогольных изделий. Кроме того, необходимо развивать систему гарантирования платежей по акцизу аккредитованными кредитными и страховыми учреждениями при предоставлении отсрочек по уплате налога, в случае использования давальческого  сырья при изготовлении алкогольной  продукции, а также в случае использования  этилового спирта для производства неподакцизных товаров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Порядок исчисления акцизов на отдельных примерах

 

Пример 1. Организация за 2011 год произвела 300 л спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза — 0 руб. Следовательно, на дату реализации этой продукции сумма начисленного акциза также составит 0 руб. Рассчитать величину акциза, оформить соответствующие проводки.

Для производства указанной  продукции было закуплено, оплачено и отпущено в производство 200 л  денатурированного спирта (в пересчете  на безводный спирт). Ставка акциза на этиловый спирт в 2011 году повысилась до 34 руб.

Рассчитаем величину акциза, уплаченную по приобретенному денатурированному  спирту:

34 руб. * 200 л = 6 800 руб.

Эта же сумма подлежит возмещению из бюджета (0 руб. * 500 л – 6 800 руб. = - 6 800 руб.

 

Таблица 1

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
90-4	68а	6 800
19а	68а	-6 800
68а	51	0

 

Пример 2. В начале 2011 года табачная фабрика «NO SMOKING» реализовала предпринимателю Гасанову Х.А.:

1 020 шт. сигарет с фильтром «Vogue» за 560 000 руб., максимальная розничная цена – 56 руб.;

1000 шт. папирос «Беломор»  за 18 000 руб., максимальная розничная цена – 18 руб.

1 000 шт. сигарилл «Dessert» за 600 000 руб., максимальная розничная цена – 60 руб.

Определить суммы акцизов, оформить проводками.

Сумма акцизов на сигареты с фильтром равна:

280 руб. * 1 000 шт. + (7% * 560 000 руб.) = 280  + 39 200 =  39 480 руб.

Сумма акцизов на папиросы равна:

250 руб. * 1 000 шт. + (7% * 18 000 руб.) = 250  + 1,26 = 251,26 руб.

Сумма акцизов на сигариллы  равна:

435 * 1 000 шт. = 435 руб.

Общая сумма акцизов по всей табачной продукции:

39480 + 251,26 + 435 = 40 166,26 руб.

Таблица 2

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
90-4	68	40 166,26
68	51	40 166,26

 

Пример 3. ЗАО «Автоцентр» 17 марта 2011 года реализовала авто-новинку TOYOTA COROLLA c мощностью двигателя 71 кВт (97 л.с). Рекомендованная розничная цена $ 18 600. Рассчитать акциз, уплаченный в бюджет, сделать соответствующие проводки.

Курс доллара 28,65 руб./$1 по состоянию на 17 марта.

Посчитаем стоимость автомобиля в рублях:

18 600 $ * 28,65 руб./$1 = 532 890 руб.

Автомобиль легковой с  такой мощностью двигателя имеет  налоговую ставку – 27 руб. за 0, 75 кВт (1 л.с.), это означает что общая  сумма акциза равна:

27 руб. * 97 л.с = 2 619 руб.

 

Таблица 3

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
62	90	532 890
90а	68а	2 619
68а	51	2 619

 

Пример 4. Завод «Крепыш», производящий продукцию нефтехимии, имеющий свидетельство на переработку прямогонного бензина, купил 500 тонн прямогонного бензина, из которого произвел продукцию нефтехимии.

Рассчитать сумму акцизов.

Вычет суммы акциза, начисленной  при приобретении прямогонного бензина, рассчитывается следующим образом:

Начислено акцизов при  получении прямогонного бензина:

500 т. * 5 955 руб. = 2 997 500 руб.

Сумма вычета:

2 997500 руб.

К уплате в бюджет:

0 руб.

Таблица 4

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
90-4	68	2 997 500
19	68	- 2 977 500
68	51	0

 

Пример 5. ЗАО «Автоленд» в декабре 2011 года реализовала автомобиль TOYOTA LAND CRUISER 100 с комплектацией VX Люкс (турбо-дизель, МКП) c мощностью двигателя 150 кВт (204 л.с). Рекомендованная розничная цена $ 72 400. Рассчитать акциз, уплаченный в бюджет, сделать соответствующие проводки.

Курс доллара 31,76 руб./$1 на дату реализации.

Посчитаем стоимость автомобиля в рублях:

$ 72 400 * 31,76 руб./$1 =2 299 424 руб.

Автомобиль легковой с  такой мощностью двигателя имеет  налоговую ставку – 260 руб. за 0, 75 кВт (1 л.с.), это означает что общая  сумма акциза равна:

260 руб. * 204 л.с. = 53 040 руб.

 

Таблица 5

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
62	90	2 299 424
90а	68а	53 040
68а	51	53 040