Акцизы их роль в современном России и их пути совершенствования

Еще в XVII в. и в первой половине XVIII в. наряду с винными откупами существовала винная монополия, представлявшая собой исключительное право государства  на производство, переработку, продажу, а также ввоз спирта (винная монополия) или на его продажу (частичная  монополия). В России монополия была частичной. Окончательно винная монополия  утвердилась "Положением о казенной продаже питей" (1894 - 1909). Винный акциз  предполагал две нормы выхода из пуда ржи - 32 и 34 градуса безводного спирта. Производитель сам выбирал  норму и при низшей получал  без акциза в свое распоряжение половину перекура, т.е. выхода сверх нормы, при  высшей - весь перекур. С улучшением техники перекур повышался, и, таким  образом, винный акциз отвечал как  фискальным интересам государства, так и интересам производителей. В 1880 г. плата за перекур была отменена, а вместо нее введено безакцизное  отчисление в пользу заводчика в  размере от 1,5% до 2% выкуренного спирта, т.е. обратно пропорциональное количеству выкурки. Безакцизные отчисления выплачивались  производителю деньгами непосредственно  из государственной казны.[13]

Казна определяла необходимое  ей количество спирта на текущий год  и затем распределяла 80% этого  количества между всеми винокуренными  заводами пропорционально их продукции. Разверстанное количество спирта принималось  в казну по ценам, устанавливаемым  Министерством финансов. Остающиеся 20% спирта приобретались в казну  с торгов. Для винокуров были выгоднее твердые цены Министерства финансов, и в 1903 г. все количество закупаемого  спирта стало разверстываться по твердым ценам. Винокуренная промышленность превратилась в прибыльную отрасль, практически без коммерческого  риска и с гарантированными доходами.

Продажа алкогольных напитков (водки) осуществлялась в казенных винных лавках по казенной цене, рестораны  и буфеты высших разрядов имели право  продажи по свободной цене.

Вплоть до ХХ в. косвенное  налогообложение развивалось главным  образом по пути расширения перечня  подакцизных товаров, в тесной связи  с применением казенных монополий  на основные подакцизные товары. Постепенно индивидуальное акцизное налогообложение  распространилось столь широко, что  контроль над уплатой акцизов  многочисленными субъектами предпринимательской  деятельности стал затруднительным, фискальная эффективность акцизов снижалась  вследствие роста расходов на налоговое  администрирование.

 

1.2. Понятие и  сущность акцизов

Акциз - косвенный общегосударственный  налог, устанавливаемый преимущественно  на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в  отличие от таможенных платежей, несущих  ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров  или тариф за услуги и тем самым  фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров  в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений  в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета  современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.[8]

В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую  роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления  подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и  регулирования спроса и предложения  товаров.

Акцизы являются косвенным  налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. В отличие от НДС этим налогом  облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты.

Налогоплательщиками акцизов  в соответствии со статьей 179 НК РФ являются:

- организации;

- инвидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Таможенного  союза. [8]

Под акцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из  всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком  виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов.

Не рассматривается как  подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие  государственную регистрацию в  уполномоченном федеральном органе  исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр лекарственных  средств и изделий медицинского  назначения, лекарственные, лечебно-профилактические  средства (включая гомеопатические  препараты), изготавливаемые аптечными  организациями по индивидуальным  рецептам и требованиям лечебных  организаций, разлитые в емкости  в соответствии с требованиями  государственных стандартов лекарственных  средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти;

- препараты ветеринарного  назначения, прошедшие государственную  регистрацию в уполномоченном  федеральном органе исполнительной  власти и внесенные в Государственный  реестр зарегистрированных ветеринарных  препаратов, разработанных для применения  в животноводстве на территории  Российской Федерации, разлитые  в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая  продукция, прошедшая государственную  регистрацию в уполномоченных  федеральных органах исполнительной  власти, разлитая в емкости не  более 100 мл с объемной долей  этилового спирта до 80 процентов  включительно;

- подлежащие дальнейшей  переработке и (или) использованию  для технических целей отходы, образующиеся при производстве  спирта этилового из пищевого  сырья, водок, ликероводочных  изделий, соответствующие нормативной  документации, утвержденной (согласованной)  федеральным органом исполнительной  власти и внесенные в Государственный  реестр этилового спирта из  пищевого сырья, алкогольной и  алкогольсодержащей продукции в  Российской Федерации;

- товары бытовой химии  в металлической аэрозольной  упаковке;

- парфюмерно-косметическая  продукция в металлической аэрозольной  упаковке;

3) алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые  и мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Под  прямогонным бензином понимаются  бензиновые фракции, полученные  в результате переработки нефти,  газового конденсата, попутного  нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого  сырья, а также продуктов их  переработки, за исключением бензина  автомобильного и продукции нефтехимии.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1) реализация на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров

2) передача прав собственности  на подакцизные товары одним  лицом другому на возмездной  или безвозмездной основе, а также  использование их при натуральной  оплате;

3) продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов конфискованных  или бесхозных подакцизных товаров,  подакцизных товаров от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную или муниципальную  собственность;

4) передача на территории  РФ лицами произведенных ими  из давальческого сырья подакцизных  товаров собственнику этого сырья;

5) передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров для дальнейшего производства  не подакцизных товаров за  исключением прямогонного бензина  для дальнейшего производства  продукции нефтехимии в структуре  организации имеющей свидетельство  о регистрации лица совершающего  операции с прямогонным бензином, передача денатурированного этилового  спирта;

6) передача на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров для собственных  нужд;

7) ввоз товаров на таможенную  территорию РФ;

8) передача на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров в уставный  капитал организации;

9) передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе;

10) получение денатурированного  этилового спирта организацией  имеющей разрешение на производство  не спиртосодержащей продукции;

11) получение прямогонного  бензина организацией имеющей  свидетельство на переработку  прямогонного бензина.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства  других подакцизных товаров другому  такому же структурному подразделению  этой организации;

2) реализация подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим  экспорта, за пределы территории  Российской Федерации с учетом  потерь в пределах норм естественной  убыли;

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность, на промышленную  переработку под контролем таможенных  и (или) налоговых органов либо  уничтожение;[8]

 

1.3 Порядок исчисления  и уплаты акцизов

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара:

     1)      как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном  выражении – по товарам, в  отношении которых установлены  твердые (специфические) налоговые  ставки (в абсолютной сумме на  единицу измерения);

      2)      как стоимость реализованных  товаров, исчисленная исходя из  рыночных цен, без учета акциза, НДС – по товарам, в отношении  которых установлены адвалорные (в %) ставки.

      При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

     1)      по подакцизным товарам с твердыми  ставками – как объем ввозимых  товаров в натуральном выражении;

     2)      по подакцизным товарам с адвалорными  ставками как сумма их таможенной  стоимости и таможенной пошлины.

Для организаций и предпринимателей налоговый период – каждый календарный  месяц.

Сумма акциза по товарам  с твердыми ставками исчисляется  как произведение налоговой ставки и налоговой базы.[8]

Сумма акциза по товарам, в  отношении которых установлены  адвалорные ставки, исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.[14]

Дата реализации подакцизных  товаров определяется как день их оплаты.

Налогоплательщик, реализующий  производимую им подакцизную продукцию, либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья, обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую  сумму акциза. В расчетных документах сумма акциза выделяется отдельной  строкой.

При экспорте подакцизных  товаров для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза налогоплательщик обязан в течение 180 дней представить  в ИФНС пакет документов (аналогичный  НДС).

Для определения суммы  акциза вначале рассчитывается облагаемый оборот, а затем сам акциз.

Плательщики акцизов имеют  право уменьшить общую сумму  акциза на налоговые вычеты. Вычетам  подлежат суммы акциза, предъявленные  продавцами и уплаченные при приобретении подакцизных товаров. При передаче подакцизных товаров, произведенных  из давальческого сырья (если оно  является подакцизным), вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные собственниками сырья.

Вычету подлежат суммы  авансового платежа, уплаченные при  приобретении акцизных марок или  специальных региональных марок (по товарам, подлежащим обязательной маркировке).

Сравнивая ставки в 2010 и 2011 году мы можем увидеть, что налоговые  ставки в 2011 увеличились. Также увеличение ставок планируется в следующих  годах.[7,8,11]

Основанием для налоговых  вычетов служат расчетные документы  и счета-фактуры, полученные от поставщиков  подакцизных товаров. Сумма акциза должна быть выделена в них отдельной  строкой. Выделять акциз в счетах-фактурах могут только те поставщики, которые  реализуют производимые ими подакцизные  товары либо изготовляют подакцизные  товары из давальческого сырья. Кроме  того, указывать в счетах-фактурах акциз должны организации оптовой  торговли, реализующие алкогольные  напитки со своих акцизных складов. Организации, реализующие подакцизные  товары, но не обязанные уплачивать акцизы в бюджет, не должны выделять суммы акциза в расчетных документах и счетах-фактурах.