Акцизы их роль в современном России и их пути совершенствования

Суммы акцизов, уплаченные при  ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, подлежат вычету на основании  таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату акциза. Исчисляя суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет, можно сделать  такие вычеты при одновременном  соблюдении следующих условий:

-          их фактической оплаты;

-          после списания стоимости использованных  подакцизных товаров на затраты  по производству реализованных  (переданных) алкогольных напитков.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком по реализации подакцизных  товаров, определяется по итогам каждого  налогового периода как уменьшенная  на налоговые вычеты общая сумма  акциза.

Если сумма налоговых  вычетов превысит общую сумму  акциза, то в этом периоде акциз  не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов над общей  суммой акциза подлежит зачету в счет будущих платежей по акцизу.

Сумма превышения может быть направлена в течение 3-х налоговых  периодов на уплату налогов, недоимки, санкций в тот же бюджет. По истечении  этого периода остаток превышения подлежит возврату налогоплательщику.

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров и минерального сырья производится исходя из фактической  реализации за отчетный период не позднее  последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

     1.      Уплата акциза по автомобильному  бензину и дизтопливу производится  исходя из фактической реализации  за истекший налоговый период:

     -          не позднее 15-го числа третьего  месяца, следующего за отчетным  месяцем – по бензину автомобильному  с октановым числом свыше «80»,  реализованному с 1 по 15 число  отчетного месяца;

     -          не позднее 30-го числа третьего  месяца, следующего за отчетным  месяцем – по бензину автомобильному  с октановым числом свыше «80»,  реализованному с 16 по последнее  число отчетного месяца.[8]

2.      Уплата  акциза при реализации подакцизных  товаров (алкогольная продукция,  спиртосодержащая, пиво, табачные изделия,  автомобили) производится исходя  из фактической реализации за  истекший налоговый период равными  долями не позднее 30-го числа  месяца, следующего за отчетным  месяцем, и не позднее 15-го  числа второго месяца, следующего  за отчетным.

3.      Уплата  акциза при реализации алкогольной  продукции с акцизных складов  оптовых организаций производится:

     -          не позднее 30-го числа отчетного  месяца (авансовый платеж) – по  алкогольной продукции, реализованной  с 1-го по 15-е число отчетного  месяца;

     -          не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по продукции,  реализованной с 16-го по последнее  число месяца.

4.      Уплата  акциза при реализации прочих  подакцизных товаров производится:

     -          не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным,  –  по товарам, реализованным с  1-го по 15-е число отчетного  месяца;

     -          не позднее 15-го числа второго  месяца, следующего за отчетным, - по товарам, реализованным с  16-го по последнее число месяца. [12]

Акциз по подакцизным товарам  уплачивается по месту производства этих товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту  ее реализации с акцизных складов. Организации  представляют декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Вся алкогольная продукция, в которой содержится более 9% этилового  спирта, подлежит обязательной маркировке. Федеральными специальными марками  маркируется вся алкогольная  продукция, которая производится на территории России и не поставляется на экспорт. Эта марка подтверждает, что напиток изготовлен легально.

Федеральные специальные  марки организации-производители  покупают в налоговых инспекциях.

Для того чтобы продать  алкогольную продукцию, организация  должна наклеить на нее еще и региональную специальную марку. Такая марка  говорит о том, что напитки  прошли тест на качество и безопасность. Региональные специальные марки  также приобретаются в налоговых  инспекциях. Однако для этого организация  должна не только оплатить их стоимость, но и авансом внести акциз.

 

1.4 Виды акцизов  и подакцизных товаров и их  ставки

Налоговая ставка – размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой  базы.

Ст. 194 НК РФ устанавливает  единые на всей территории России налоговые  ставки при налогообложении подакцизных  товаров. Налоговые ставки принято  классифицировать:

          - твердые (специфические), устанавливаемые  в рублях и копейках за единицу  измерения;

- адвалорные, устанавливаемые  в процентах за единицу измерения.

Сумма акциза по каждому  виду подакцизных товаров исчисляется  как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой  ставки (ст. 194 НК РФ). Сумма акциза по специфическим ставкам, рассчитывается по формуле:

 

С = О * А, (1)

 

где С - сумма акциза;

О - налоговая база (объем  реализованной или переданной продукции) в натуральном выражении;

А - ставка акциза (в руб. и  коп. за 1 т).

Если устанавливаются  комбинированные ставки, то сумма  акциза равна:

 

С = (Ос * Ас) + (Оа * Аа), (2)

 

где Ос – налоговая база (количество шт.)

Оа – налоговая ставка (в % расчетной стоимости, исчисляемая  их макс. розничной цены);

Ас – налоговая ставка (в руб.)

Аа - налоговая база (в  руб.) [22]

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлена  специфическая ставка акциза, определяется путем умножения налоговой базы (то есть объема реализованной или  переданной продукции) на ставку акциза.

Специфическая составляющая означает твердую взимаемую сумму  с каждой пачки, адвалорная - это  процент от цены. Нужно добиваться того, чтобы была минимальная возможность  манипулировать этими ценами. До прошлого года адвалорная составляющая применялась  к отпускным ценам производителя, который мог показывать цены в  той сфере, где нет дополнительного  налогообложения, за счет процентного  ценообразования и договоренности с сетевыми продавцами. Чтобы предотвратить  подобные махинации государство  ввело механизм максимальных розничных  цен (МРЦ), о котором уже говорилось в предыдущей части данной работы.(5)

Подакцизные товары (Статья 181 НК РФ)

- спирт этиловый из  всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком  виде) с объемной долей этилового  спирта более 9%.

- алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, - -- коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5%, кроме виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция; 

- автомобили легковые  и мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо; 

- моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин - бензиновые  фракции, полученные в результате  переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного  газа, горючих сланцев, угля и  другого сырья, а также продуктов  их переработки, кроме бензина  автомобильного и продукции нефтехимии.[22]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Перспективы развития действующего механизма исчисления и уплаты акцизов

2.1 Основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов

Сложившаяся на сегодня в  России система акцизного налогообложения  характеризуется громоздкостью, является малопонятной для налогоплательщика, требует больших расходов по налоговому администрированию со стороны государства. При этом сформированный в РФ механизм взимания акциза не имеет четкого  экономического обоснования, основанного  на содержании данного налога, что  в ряде случаев приводит к искажению  объекта акцизного налогообложения, порождает массу возможностей для  недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует  развитие «теневого» бизнеса [16].

В ряде случаев применяемая  система акцизного налогообложения  допускает неоднократное взимание налога с одного и того же объекта. Много вопросов вызывает содержание и экономическая обоснованность действующего перечня подакцизной  продукции, политика формирования ставок.

Проблемам совершенствования  действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется  значительное внимание российских экономистов, однако, главным образом, в статьях  периодической печати, учебных пособиях, монографиях проводится анализ нормативных  и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного  механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза.

Произошедшая «специализация»  косвенных налогов (НДС, акцизы) и  соответствующее этому законодательное  установление налогооблагаемых объектов несколько трансформировали функциональное назначение акцизов, которое было им присуще в конце XIX – начале XX века. Назначение акцизов сегодня  заключается, в первую очередь, в  целенаправленном регулировании отдельных  сфер общественной жизни [16]

В настоящее время существуют некоторые приоритетные направления  государственного регулирования в  сфере налогообложения акцизами. Это – взимание акцизов по операциям  с алкогольной продукцией, по операциям  с нефтепродуктами. С одной стороны, такие приоритеты обусловлены высокой  рентабельностью производства в  указанных сферах и соответствующим  потенциалом для обеспечения  фискальных потребностей государства, с другой стороны, интересы будут  удовлетворяться только при компетентном регулирующем (правовом) воздействии  по этим направлениям.

Структуру (перечень) подакцизных  товаров определяют необходимость  и степень государственного вмешательства  в сферы общественной жизни, то есть, приоритеты правового регулирования  в конкретный период существования  государства. Законодательное закрепление  исчерпывающего перечня подакцизных  товаров (наряду с перечнем налогооблагаемых операций с этими товарами) позволяет  четко разграничить понятия предмет  и объект налогообложения в отношении  акцизов: предмет налогообложения  – это подакцизные товары, поименованные  в перечне, установленном налоговым  законом, а объект налогообложения  – операции с этими товарами. То есть, при установлении акцизов  предмет налогообложения – признак  «фактического характера» – получил  непосредственное правовое закрепление [16].

Явление переложения; как  экономическая основа существования  косвенных налогов, с точки зрения права характеризует способ взимания последних, и проявляется в различии законодательно определенного субъекта налогового платежа (налогоплательщика) и фактического плательщика налога, правовой статус которого законодательно не регламентируется. Явление переложения  неизбежно становится предметом  исследования при разрешении вопроса  о правомерности возврата из бюджета  излишне уплаченных или взысканных косвенных налогов.

В условиях объективно необходимой  регламентации отдельных вопросов, связанных с исчислением и  взиманием акцизов, подзаконными нормативными актами, органам исполнительной власти важно не нарушать принцип определения  основных (существенных) элементов  налога исключительно законами и  устранять проблему несоответствия подзаконных актов нормам налоговых  законов, что нередко является предметом  судебного разбирательства. В условиях несовершенства российского налогового законодательства судебная практика по спорам, вытекающим из налоговых правоотношений (в частности отношений по исчислению и уплате акцизов), как источник налогового права приобретает особое значение. Акты правоприменения, принимаемые  в результате разрешения налоговых  споров, формируют правовые ориентиры  во многом определяющие поведение участников налоговых правоотношений, и в  дальнейшем учитываемые органами государственной  власти в законотворческой деятельности [17]

К сожалению, теоретические  и практические аспекты воздействия  акцизного налогообложения на развитие сферы производства и потребления  тех или иных товаров, вопросы  повышения регулирующего значения косвенного налогообложения остаются до настоящего времени слабо разработанными. Не уделяется достаточного внимания изучению экономического содержания косвенных  налогов, природы акцизного налогообложения, возможности использования альтернативных вариантов налогообложения товаров, включенных в настоящее время  в перечень подакцизных, в связи  с чем рекомендации современных  экономистов по совершенствованию  системы налогообложения подчас носят противоречивый и дискуссионный  характер.