Податковий менеджмент

 

 

У графічному вигляді структуру податкових надходжень до Державного бюджету України за 2010-2012 рік,  ми можемо побачити на рис. 2.1.1, рис.2.1.2, рис.2.1.3.

 

 

Рисунок 2.1.1 

Податкові надходження до Державного бюджету України за 2010 рік ( % )

 

Рисунок 2.1.2

Податкові надходження до Державного бюджету України за 2011 рік (%)

 

 

 

Рисунок 2.1.3

Податкові надходження до Державного бюджету України за 2012 рік (%)

 

 

Візьмемо для аналізу податкових надходжень дані за 2012 рік, з

рис. 2.1.3 (%).

Основне навантаження з формування податкових надходжень до державного бюджету лягає на податок на додану вартість. За його рахунок формується 36,80 % податкових надходжень. Друге місце займає податок з доходів фізичних осіб 18,59 % від загальної суми податкових надходжень. Далі йдуть податки на прибуток підприємств 16,94 % ; ввізне мито 14,65 %; акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів 5,47 %;акцизний податок з ввезених на митну територію України підакцизних товарів. Останнє місце податкових надходжень посідає рентна плата 2,99 %.Як бачимо, з року в рік, доходи державного бюджету зростали. Тобто, зростають темпи номінального росту доходів Державного бюджету України.

 

Таблиця 2.1.3

Динаміка податкових надходжень до державного бюджету України за      2010-2012 роки

Доходи	Абсолютний приріст, млн. грн.		Темп приросту,%
	2011/2010	2012/2011	2011/2010	2012/2011
Податкові надходження, у т.ч.:	92042,9	281054,6	1,42	1,91
податок з доходів фізичних осіб	9195,2	49048,8	1,18	1,81
податок на прибуток підприємств
податок на додану вартість	43777,9	86148,2	1,51	1,66
акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів	2381,8	6076,1	1,10	1,23

 

 

Продовження таблиці 2.1.3

 

акцизний податок з ввезених на митну територію України підакцизних товарів	4 600,8	7 822,1	2,55	4,56
ввізне мито	8 556,4	10 462,8	3,41	14,65
рентна плата	-	16 822,4		2,99

 

 

Отже,розглянуто динаміку структури доходів Державного бюджету України в 2010-2012 роках. Із наведеного вище можна зробити наступні висновки [8].    

 На даний момент в державі  не існує довгострокової бюджетної  політики. Здається таке враження, що із року в рік бюджет  формується не на основі аналізу  макроекономічних показників національної  економіки та будь-яких розрахунків, а на суто емпіричних підставах.   

 Основне навантаження щодо  наповнення Державного бюджету України в 2010-2012 роках коштами лягало на податкові надходження. При чьому така тенденція зберігається із року в рік з невеликими коливаннями. Але політика формування податкових надходжень до державного бюджету не носить постійного характеру. Тобто внутрішня структура цих надходжень не є постійною і не має яскраво виражених тенденцій, крім зменшення вагомої частини податку на додану вартість. 

В структурі податкових надходжень самим важливим джерелом є податок на додану вартість і в якійсь  мірі акцизний збір. Це говорить про те, що найбільш контрольованою сферою економіки з боку держави є кінцеве споживання чого не можна сказати про процеси виробництва та розподілу. Частки податків з цих видів товарно-грошових відносин мізерно невеликі порівнянню з потенційними можливостями.

 

2.2 Аналіз надходжень податків, зборів і неналогових платежів у Новопсковського району Луганської області

 

Для забезпечення стабільності країни необхідна стабільність її фінансової системи та надходжень до бюджету. Податкова служба є однією з найважливіших складових виконавчої влади нової формації.Завдяки чіткій і злагодженій роботі органів ДПІ держава виходить на більш стабільне, прогнозоване наповнення бюджетів усіх рівнів [9].

У Новопсковському районі таким органом є Новопсковське відділення Старобільської міжрайонної державної податкової інспекції.

У Новопсковському відділенні Старобільської МДПІ станом на 01.01.2013р. зареєстровано 314 СПД - юридичних осіб та 695 СПД - фізичних осіб.

Розглянемо динаміку надходжень до бюджету за Новопсковському районі в розрізі податків (див. табл.2.2.1).

 

Таблиця 2.2.1

Динаміка податкових надходжень по Новопсковському районі за період з 2010 по 2012 рік (тис. грн.).

 

Вид податку	2010		2011		2012
	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
Прибутковий податок з громадян	3544,1	50,9	4470,6	58,7	3993,8	43,4
Податок на прибуток	448,3	6,4	196,3	2,6	140,8	1,5
Збір за першу реєстрацію транспортного засобу	300,4	4,3	352,1	4,6	378,7	4,1

 

 

Прдовження таблиці 2.2 1

 

Плата за землю	460,2	6,6	518,7	6,8	607,1	6,6
Ресурсні  платежі	134,4	1,9	144,6	1,9	145,3	1,6
Податок на додану вартість	1035,3	14,9	952,4	12,5	1082,6	11,8
Єдиний податок з юридичних осіб	132,1	1,9	123,9	1,6	141,1	1,5
Єдиний податок з фізичних осіб	188,5	2,7	284,9	3,7	159,2	1,7
збір за спеціальне використання води	256,3	3,7	275,3	3,6	255,3	2,9
Місцеві податки та збори	179	2,6	176,9	2,3	167,5	1,8
Плата за патент	58,2	0,8	70,8	0,9	122,2	1,3
Інші податки та збори	228,5	3,3	55,7	0,7	2000,9	21,8
Итого	6965,3	100	7622,2	100	9194,5	100

 

 

Як видно з таблиці, загальна сума податкових надходжень з 2010 року збільшується.

Проведемо докладний аналіз податкових надходжень в розрізі податків. Домінуючим джерелом формування бюджету Новопсковського є прибутковий податок, його питома в загальних надходженнях становить в середньому 50% всіх мобілізованих прибутків. Така ситуація в деякій мірі відображає стабілізацію національної економіки, що проявляється, у свою чергу, в підвищенні абсолютних сум індивідуальних доходів громадян, підвищення заробітної плати, регулярному її отриманні не лише в приватних, а й у державних установах, організаціях і на виробництві.

 

Динаміку надходжень з прибуткового податку можна побачити на діаграмі (рис.2.2.1).

Рис.2.2.1    Надходженя прибуткового податку до бюджету по рокам

 

Дані надходження були б значно вище. Введення в дію Податкового кодексу , який змінив порядок оподаткування, передбачає зниження надходжень по податку з доходів фізичних осіб  та  податку  на прибуток  у 2012 році.

Другим за наповнюваності бюджету є податок на додану вартість.

Аналізуючи динаміку надходжень ПДВ за вказаний період, бачимо, що надходження мають тенденцію до скорочення надходжень.

 

Динаміку надходжень з ПДВ можна побачити на діаграмі (див. рис. 2.2.2)

Рис. 2.2.2 Динаміка надходжень ПДВ за періодами

Податок на додану вартість на сьогодні є одним з провідних бюджетоутворюючих податків. Але для Новопсковського  району надходження з цього податку мають тенденцію до зменшення.

Основними платниками ПДВ є юридичні особи. Причини скорочення надходжень наступні:

- перехід платників на спрощену систему оподаткування (єдиний податок ,ФСП);

- сума заявлених пільг з ПДВ сільгосподарськими виробниками;

- скорочення обсягів виробництва, припинення окремих видів діяльності;

- відшкодування сум ПДВ на розрахунковий рахунок платника;

- ліквідація підприємств.

Стабільними протягом аналізованого періоду залишаються надходження з плати за землю, які включають в себе: плата за землю та орендна плата юридичних осіб, плата за землю та орендна плата фізичних осіб. Даний фактор викликаний тим, що з 1 січня 2010 року орендні плата за землю фізичних осіб виключена з платежів, що контролюються податковими службами.

Дані переконливо свідчать про значний дисбаланс у розподілі податкових надходжень між державним і місцевими бюджетами. Протягом аналізованого періоду змін зазнали практично всі елементи системи оподаткування в різному ступені. Згідно чинного законодавства більшість податків і зборів (обов'язкових платежів) спрямовуються до державного бюджету. Далі за допомогою форм бюджетного регулювання частина їх повертається до місцевих бюджетів. Тому виникає проблема незацікавленості у збільшенні податкових надходжень через відсутність прямої залежності між сумою податків, зібраних у районі і розміром міжбюджетних трансфертів, наданих з державного бюджету.

 

 

 

3 НАПРАМКИ УДОСКОНАЛЕННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ В ДЕРЖАВНОМУ ПОДАТКОВОМУ МЕНЕДЖМЕНТІ

 

Процес пізнання такого фінансового явища, як податки і податкова система, залишатиметься стільки, скільки існуватиме суспільство у вигляді держави.

Згідно зі статтею 2 Закону України "Про систему оподаткування", система оподаткування – це сукупність податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, що справляються у встановленому законами України порядку [10].

Історія розвитку податкової системи свідчить про те, що податкові надходження можуть бути не лише основним джерелом наповнення бюджету, а й інструментом регулювання соціально-економічних процесів – перерозподілу доходів між членами суспільства, стимулювання окремих видів господарської діяльності й обмеження розвитку інших [11, с. 54].

Кожній соціально-економічній формації притаманна фіскально-економічна система, раціональність якої визначається рівнем розвитку товарно-грошових відносин, способом виробництва, природою і функціями держави [12, с. 92].

Як стверджує А.М. Соколовська, перші визначення податкової системи в працях російських фінансистів з'явилися наприкінці XIX – початку XX ст. Більшість з них податкову систему розглядали як комбінацію податків, побудовану відповідно до наукових принципів оподаткування для фінансування державних витрат, або як взаємопов'язану сукупність податків, що склалася в даній державі під впливом усіх соціально-політичних, економічних і фінансових чинників [13, с. 44].

Сучасна податкова система складається з різних складових елементів, основними серед яких є: кількість податків, що повинні входити до системи; співвідношення між прямими і непрямими податками; проблеми оптимальної податкової структури; чинники, що впливають на еволюцію податків і становлення сучасних податкових форм; аналіз необхідності і можливості запровадження окремих податків, їх переваги і вади; основні тенденції в розвитку оподаткування тощо [14, с. 45].

Зокрема, В. Федосов розглядає податкову систему як "сукупність встановлених у країні податків", які "повинні бути взаємопов'язані між собою, органічно доповнювати один одного, не заходити в суперечність із системою в цілому та іншими її елементами" [15, с. 42].

В. Вишневський характеризує податкову систему не лише як сукупність податкових законів, а й кадрове забезпечення фінансових спеціалістів; правила бухгалтерського та податкового обліку; створення державних фіскальних і фінансових установ; формальні і неформальні процедури, пов'язані з обрахуванням, сплатою і розподілом визначених законодавством обов'язкових платежів [16, с. 9].

На думку Загорського В.С. та Благуна І.Г.,сучасна податкова система повинна відповідати перехідним економічним умовам і ґрунтуватися на таких принципах: 1) стабільність податкового законодавства; 2) правове регламентування взаємовідносин платників податків і держави; 3) рівномірний розподіл податкового тягаря між окремими категоріями платників; 4) пропорційна відповідність стягнених податків доходам платників; 5) зручність способу, дати, механізму справляння податків для їхніх платників; 6) рівність усіх платників податків перед законом — принцип дискримінації; 7) мінімізація витрат, пов'язаних із нарахуванням і сплатою податків; 8) нейтральність системи оподаткування щодо різних сфер економічної діяльності та форм господарювання; 9) доступність і відкритість податкової інформації; 10) дотримання податкової таємниці [12, с. 97].